第四节应交税费
二、应交增值税（★★★）
（三）小规模纳税人的账务处理
小规模纳税人核算增值税采用 简化的方法，即购进货物、应税劳务或应税行为，取得增值税专用发票上注 明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。
小规模纳税人销售货物、应税劳务或应税行为时，按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳 的增值税（即应纳税额），但不得开具增值税专用发票。
小规模纳税人实行简易办法征收增值税，按照销售价款（不含税）的 3% （或5%）的征收率征收。
1.购进货物
小规模纳税人从一般纳税人处购买货物不得抵扣进项税，其销售的货物一般纳税人原则上也不得抵扣进项 税（取得增值税专用发票除外）。
2.公共基础知识考试试卷销售货物（服务）
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费一一应交增值税
交纳增值税时：
借：应交税费一一应交增值税
贷：银行存款
一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项，销售货物、应税劳务 或应税行为后，应进行价税分离，确定不含税的销售额。
不含税的销售额计算公式：
不含税销售额= 含税销售额+（ 1+征收率）
应纳税额=不含税销售额X征收率
小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该明细科目不 再设置增值税专栏。
“应交税费一一应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额， 反映小规模纳税人尚未交纳的增值税，期末借方余额，反映小规模纳税人多交纳的增值税。
小规模纳税人购进货物、服务、无形资产或不动产，按照应付或实际支付的全部款项（包括支付的增值税 额），借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款”、“应付票 据”“银行存款”等科目；
销售货物、服务、无形资产或不动产，应按全部价款（包括应交的增值税额），借记“银行存款”等科目， 按不含税的销售额，贷记“主营业务收入”等科目，按应交增值税额，贷记“应交税费一一应交增值税”科目。
【例3-32】某企业为增值税小规模纳税人，适用增值税征收率为 3%原材料按实际成本核
算。该企业发生
经济交易如下：购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为 30000元，增值税税额为3900元，款项
以银行存款支付，材料已验收入库。销售产品一批，开具的普通发票上注明的货款（含税）为 51500元，款项
已存入银行。用银行存款交纳增值税 北京公务员成绩查询时间1500元。该企业应编制如下会计分录：
（1） 购入原材料：
借：原材料 33900
贷：银行存款 33900
（2） 销售产品：
借：银行存款 51500
贷：主营业务收入 50000
应交税费一一应交增值税 1500
全国征兵网不含税销售额= 含税销售额+（ 1+征收率）=51500 -（ 1+3% =50000 （元）
应纳增值税=不含税销售额X征收率 =50000X 3%=1500 （元）
（3） 交纳增值税：
借：应交税费一一应交增值税 1500
贷：银行存款
【例题？单选题】某企业为增值税小规模纳税人， 2019年8月购入原材料取得的增值税专用发票注明价款为
10000元，增值税税额为1300元。当月销售产品开具的增值税普通发票注明含税价款为 123600元，适用的征
收率为3%不考虑其他因素，该企业 2019年8广州市人才引进政策月应交纳的增值税税额为（ ）元。（2019年改编）
A.3600
B.2408
C.3708
D.2300
【答案】A
【解析】小规模纳税人核算增值税采用简化的方法， 购入材料取得增值税专用发票上注明的增值税一律不予
抵扣，直接计入原材料成本；销售时按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳增值税（即应纳税 额），所以该企业 2019年8月应交纳的增值税税额 =123600/ （1+3% X 3%=3600 （青岛市公务员考试网元），选项 A正确。
【例题？单选题】某企业为增值税小规模纳税人。该企业购入一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价 款为150万元，增值税税额为 19.5万元；另付运费1万元，增值税税额为 0.09万元。不考虑其他因素，该批 原材料的入账成本为（ ）万元。（2018年改编）
A.151
B.170.59
C.170.5
D.151.09
【答案】B
【解析】原材料的入账成本 =150+19.5+1+0.09=170.59 （万元）。
【例题•判断题】小规模纳税人销售货物采用销售额和应纳增值税合并定价的方法向客户结算款项时， 应按
照不含税销售额确认收入。（ ）（2018年）
【答案】“
（四）差额征税的账务处理
根据财政部和国家税务总局营改增试点政策的规定，对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪代理 服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易 计税方法提供建筑服务等）无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。
1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理
按现行增值税制度规定，企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付 的金额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合 规增值税扣税凭证且纳税义务发生时， 按照允许抵扣的税额， 借记“应交税费一一应交增值税 （销项税额抵减）”
或“应交税费一一简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费一一应交增值税”科目），贷记“主营业 务成本”等科目。
发生成本费用时：
借：主营业务成本等
贷：银行存款等
根据增值税扣税凭证抵减销项税额时：
借：应交税费一一应交增值税（销项税额抵减）等
贷：主营业务成本等
【例3-33】某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。 2019年7月份，该旅行社
为乙公司提供职工境内旅游服务， 向乙公司收取含税价款 318000元，其中增值税18000元，全部款项已收妥入 账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计 254400元，其中，因允许扣
减销售额而减少的销项税额 14400元。该旅行社应编制如下会计分录：
（1） 确认旅游服务收入：
借：银行存款 318000
贷：主营业务收入 300000
应交税费 应交增值税（销项税额） 18000
（2） 支付住宿费等旅游费用：
借：主营业务成本 254400
贷：银行存款 254400
（3）根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本：
借：应交税费 应交增值税（销项税额抵减） 14400
贷：主营业务成本 14400
上页分录（2）、（ 3）可合并编制如下会计分录：
借：主营业务成本 240000
应交税费 应交增值税（销项税额抵减） 14400
贷：银行存款 254400
【例题？单选题】某旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。 2019年7月份，该旅
行社为乙公司提供职工境内旅游服务， 向乙公司收取含税价款 212万元，其中增值税12万元，全部款项已收妥
入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计 106万元，其中，因允许
扣减销售额而减少的销项税额 6万元。则下列会计处理错误的是（ ）。
A.借：银行存款 212
贷：主营业务收入 200
应交税费 应交增值税（销项税额） 12
B.借：主营业务成本 106
贷：银行存款 106
C.借：应交税费一一应交增值税（销项税额抵减） 6
贷：主营业务成本 6
D.借：应交税费 应交增值税（销项税额抵减） 6
贷：主营业务收入 6
2023年注册会计师报考条件和时间【答案】D
【解析】根据增值税扣税凭证抵减销项税额时：
借：应交税费 应交增值税（销项税额抵减） 6
贷：主营业务成本 6
2.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额
按现行增值税制度规定，企业实际转让金融商品，月末，如产生 转让收益，则按应纳税额，借记“投资收
益”等科目，贷记“应交税费一一转让金融商品应交增值税”科目；如产生 转让损失，则按可结转下月抵扣税
额，借记“应交税费一一转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。
交纳增值税时，应借记“应交税费一一转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
年末，“应交税费一一转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记
“应交税费一一转让金融商品应交增值税”科目。
（五）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理
按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在 增值税应纳税额中全额抵减。
增值税税控系统专用设备，包括增值税防伪税控系统设备（如金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘） 货物运输业增值税专用发票税控系统设备（如税控盘和报税盘）、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河 货物运输业发票税控系统的设备（如税控盘和传输盘）。
企业初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行 存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费一一应交增值税（减免税款）” 科目（小规模纳税人应借记“应交税费一一应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。
企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费，应按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”科目，贷 记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费一一应交增值税（减免税款）”科目
（小规模纳税人应借记“应交税费一一应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。
增值税一般纳税人初次购入增值税税控系统专用设备和每年支付技术维护费的账务处理：
1.购入时
借：固定资产（初次购入）
管理费用（专用设备技术维护费）
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