纳税评估结果的账务调整及操作(2012-07-19 08:50:56)
纳税评估后的会计账务调整，是落实纳税评估结果的关键环节。为提高纳税人的税法遵从度，进一步巩固纳税评估成果，促进征纳双方的良性互动，依据国家会计法律、会计准则及会计制度的原则，应当完善纳税评估有关调账制度，严禁把评估税款作为预缴税款处理。纳税评估处理决定作出后，评估人员应将相应的会计账务调整分录随同处理决定一并告知企业，并负责督促落实。
一、纳税评估结果的账务调整
（一）增值税的账务调整
增值税一般纳税人当年纳税情况的评估结果，应当按照增值税会计处理规定在会计账目上及时进行补充登记，其方法与正常的增值税会计核算一致。
增值税一般纳税人以往年度的纳税评估结果的账务处理，可以借用“应交税费--增值税检查调
整”科目进行归集，并在“摘要”栏注明“纳税评估调整”。凡应调减进项税额、调增销项税额和调增进项税额转出的，借记有关科目，贷记本科目；凡应调增账面进项税额，调减销项税额和调减进项税额转出的，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项记账后，本科目为贷方余额的，借记本科目，贷记“应交税费-未交增值税”；本科目为借方余额的，借记借记“应交税费-未交增值税”，贷记本科目。账务调整结束后，“应交税费--增值税检查调整”科目无余额。
增值税小规模纳税人当年的纳税评估结果，应当按照增值税会计处理规定在会计账目上及时进行补充登记，其方法与正常的增值税会计核算一致。
增值税小规模纳税人以往年度的纳税评估结果的涉及补税的，借记“利润分配－未分配利润”，贷记“应交税费——应交增值税”，并在“摘要”栏注明“××年度纳税评估调整”；涉及退税的，则做相反分录。
增值税纳税评估账务调整常用分录：
1、纳税人因发出货物、价外收费、残料收入、应税“三包”收入等应作销售而未作销售而少记销项税额的调整分录：
（1）若企业已将价外费用或残料收入计入营业外收入，只是未提销项税额，那么调整分录为：
借：本年利润
贷：应交税费-增值税检查调整（纳税评估）
（2）若企业将这部分收入作为账外账，调整分录为：
借：应收帐款（现金等）
贷：产品销售收入（营业外收入、其他业务收入等）
贷：应交税费-增值税检查调整（纳税评估）
2、纳税人将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费、非应税项目、投资等而少记销项税额的调整分录：
借：应付福利费（在建工程、长期投资等）
贷：应交税费-增值税检查调整（纳税评估）
3、纳税人将货物交付他人代销、销售代销货物、或移送相关机构销售而少记销项税额的调整分录：
借：本年利润（属于以前年度则记“以前年度损益调整”科目，下同）
贷：应交税费-增值税检查调整（纳税评估）
4、对出售不符合免税规定的固定资产应交未交增值税的调整分录：
借：本年利润（以前年度损益调整）
贷：应交税费-增值税检查调整（纳税评估）
5、兼营非应税劳务未分别进行核算，未计提或少计提销项税额的调整分录：
教资面试时间借：本年利润（以前年度损益调整）
贷：应交税费——增值税检查调整（纳税评估）2022公务务员报名
6、混合销售行为的收入人为分解成两部分，将应税劳务部分记入其它收入科目，未计提销项税额的调整分录：
借：本年利润 （以前年度损益调整）
贷：应交税费——增值税检查调整（纳税评估）
7、将应税收入及价外费用不计入“产品销售收入”科目而计入其它科目中，未计提或少计提销项税额的调整分录：
借：往来类、权益类科目
贷：本年利润 （以前年度损益调整）怎么才能考上公务员
贷：应交税费——增值税检查调整（纳税评估）
8、滞后销售行为的调整分录：
借：预收账款，其他应付款（或其他往来类科目）
贷：本年利润 （以前年度损益调整）
贷：应交税费——增值税检查调整（纳税评估）
温州公务员招聘岗位20229、对纳税人将购买的货物用于固定资产、集体福利、个人消费、非应税项目而多抵进项税额的调整分录：
借：应付福利费（在建工程等）
贷：应交税费-增值税检查调整（纳税评估）
10、对纳税人因发生非正常损失的购进货物和发生非正常损失的产成品、在产品所耗用的外购货物的进项税额未作进项转出的调整分录：
借：本年利润（以前年度损益）
贷：应交税费-增值税检查调整（纳税评估）
11、发现期间费用中应当转出或不予抵扣的进项，如运费、汽油费、修理费等。
借：本年利润（以前年度损益）
贷：应交税费－纳税检查调整（纳税评估）
（二）消费税的账务调整
对纳税人消费税当年纳税情况的评估，应当按照消费税会计处理规定在会计账目上及时进行补充登记，其方法与正常的消费税会计核算一致。
增值税小规模纳税人以往年度的纳税评估结果的涉及补税的，借记“利润分配－未分配利润”，贷记“应交税费——应交消费税”，并在“摘要”栏注明“××年度纳税评估调整”；涉及退税的，则做相反分录。
（三）企业所得税的账务调整
鉴于企业所得税纳税评估的问题种类比较复杂，有的问题只违反税法规定却不违反财务会计规定，有的既违反税法规定也违反财务会计规定；有的问题属于暂时性差异，有的属于永久性差异；有的问题涉及资产负债表中有余额的科目，有的涉及资产负债表中无余额的
科目。因此，企业所得税纳税评估后有关账务调整在遵守税法原则、会计原理和财务准则的前提下，应当尽量做到简便易行。企业所得税纳税评估结果的账务调整，作如下原则性规定（以评估上一年度为例），具体方法可参照附件《纳税评估有关账务调整的常用会计分录》。
1、评估问题属于会计制度与税法规定的永久性差异的，借“以前年度损益调整”科目，贷“应交税金－应交所得税”科目。
2、评估出的问题涉及暂时性差异，借：“以前年度损益调整”，借（或贷）“递延税款”，贷“应交税费－应交所得税”。
执行新企业会计准则的企业，可按如下方法调整：对评估出的问题涉及的暂时性差异是“可抵扣时间性差异”的，借：以前年度损益调整，借：递延所得税资产；贷：应交税费－应交所得税；对评估出的问题涉及的暂时性差异是“应纳税时间性差异”的，借：以前年度损益调整贷：应交税费－应交所得税贷：递延所得税负债
3、评估问题既违反税法规定，也违反会计制度的，在补税的同时，应对有关科目进行调整。借：有关科目；贷：以前年度损益调整，贷：应交税金---应交所得税。
以上调整完毕，将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配－未分配利润“科目，结转后，该科目应无余额。
企业所得税纳税评估账务调整常用分录：
（一）评估问题属于会计制度与税法规定的永久性差异的：
1、视同销售类应确认为计税收入等，作会计调整分录：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费－应交所得税
2、不符合税法规定多列支福利费、工会经费、教育经费、招待费、广告费、利息费用、环保费、租赁费、保险费、公益性捐赠等，作会计调整分录：中国应届生求职网
管理会计师准考证打印入口借：以前年度损益调整
贷：应交税费－应交所得税
3、将不准予扣除的项目如税收滞纳金、罚没损失、赞助支出、未核准的准备金等予以扣除，作会计调整分录：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费－应交所得税
（二）评估问题属于会计制度与税法规定的暂时性差异的，如固定资产评估增值后的折旧高于税法规定的折旧额、正常经营前的筹建费用、企业发生的经营亏损等，作会计调整分录：
借：“以前年度损益调整”，
借：（或贷）“递延税款（或调减）
贷：应交税费－应交所得税
（三）既违反税法规定，也违反财务会计准则的问题，在补税的同时，应对有关损益类科目进行调整。
1、多计或少计销售收入、其他业务收入或营业外收入；多转或少转销售成本，直接影响利润的，应按净额调增或调减以前年度损益调整。
2、多摊、多提、多计或少摊、少提、少计有关费用的，应调整相关的待摊、预提费用，并调整以前年度损益调整。
3、在"产品销售税金及附加"科目中，多计或少计营业税、消费税、城建税、教育费附加等，直接影响利润的，应按差额调增或调减以前年度损益调整。
上述问题应作如下会计调整分录（若需要调减利润或增加以前年度亏损的，则应作相反的分录）：
借：有关科目
贷：以前年度损益调整
贷：应交税费---应交所得税
以上会计分录调整后，“以前年度损益调整”科目需要结转，为了不扭曲“本年利润”，一般都
转入“利润分配－未分配利润”科目，即：
借：以前年度损益调整（贷方余额，如为借方余额作相反分录）
发布评论