第二章  资产
考点9：固定资产
（一）固定资产的取得
固定资产的取得
教师平均工资低于公务员将问责当地
入账成本=买价+相关税费（不可抵扣）+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费+使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的其他费用
账务处理
需要安装、建造的固定资产计入“在建工程”，达到预定可使用状态转入“固定资产”
（二）固定资产的折旧
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固定资产的折旧
【小新点】提完不提，土地不提，改建不提
【小新点】掐头不去尾
【小新点】提足不再提、报废不补提
【小新点】决算前按估计提，决算后按实际提，已提不改
年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法（详见计算题总结）
（三）固定资产的后续支出
固定资产的后续支出
替换掉部件
账务处理
借：银行存款或原材料（入库残料价值）
  营业外支出（净损失）
　贷：在建工程（被替换部分的账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备）
【小新点】新增的加进来，被替换的减出去，避免重复计算
【小新点】改造后固定资产金额=改造前账面价值+新增的-剔除的
（四）固定资产清理净损益的处理
固定资产清理净损益的处理
固定资产清理余额方向
情形
会计分录
借方
余额
生产经营期间正常清理的净损失
借：资产处置损益
　贷：固定资产清理
河南省三支一扶自然灾害等非正常原因清理的净损失
借：营业外支出
　贷：固定资产清理
贷方
余额
生产经营期间正常清理的净收益
借：固定资产清理
　贷：资产处置损益
自然灾害等非正常原因清理的净收益
借：固定资产清理
　贷：营业外收入
【小新点】主动处置“资产处置损益”，被动处置“营业外收支”。
（五）固定资产清查
固定资产清查
（1）盘盈时
借：固定资产（重置成本）
　贷：以前年度损益调整（前期差错）
借：以前年度损益调整
　贷：应交税费——应交所得税
借：以前年度损益调整
　贷：盈余公积——法定盈余公积（10%）
  　利润分配——未分配利润
（2）盘亏时
通过“待处理财产损益”核算，转出不可抵扣的进项税额（按其账面净值计算）
（六）固定资产减值
固定资产减值
【小新点】计提减值金额=账面价值-可收回金额
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备
　贷：固定资产减值准备
【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为26万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料100万元，应负担的增值税税额为13万元；支付建筑工人工资40万元，发生其他费用50万元，增值税税额为6.5万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（  ）万元。
A.340
B.300
C.390
D.350
【答案】C
【解析】该仓库的入账价值=200+100+40+50=390（万元）。
【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为6500元，另发生运输费1000元，包装费500元
（均不考虑增值税）。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（  ）元。（2017年）
A.50000
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B.60000
C.58500
D.51500
【答案】D
【解析】该设备的入账价值=50000+1000+500=51500（元）。
【例题•单选题】2015年12月，某企业购入一台设备。初始入账价值400万元，设备于当月交付使用，预计使用寿命5年，预计净残值4万元，采用年数总和法计提折旧，不考虑其他因素，2016年，该设备应计提折旧额为（  ）万元。（2018年）
A.132
B.160
C.105.6
D.96
【答案】A
【解析】2016年该固定资产应当计提的折旧金额=（固定资产-预计净残值）×（尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和）×100%=（400-4）×5/15=132（万元）。
【例题•单选题】某企业采用双倍余额递减法计算固定资产折旧。2016年12月购入一项固定资产，原价为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，不考虑其他因素，2017年该项固定资产应计提的折旧额为（  ）。（2018年）
A.80000
B.65333
C.39200
D.78400
【答案】A
【解析】年折旧率=2/预计使用年限×100%=2/5×100%=40%，第一年应计提的折旧额=200000×40%=80000（元），第二年应计提的折旧额=（200000-80000）×40%=48000（元），第三年应计提的折旧额=（200000-80000-48000）×40%=28800（元），第四、五年的年折旧额=[（200000-80000-48000-28800）-4000]/2=19600（元）。
因为该固定资产是2016年12月购入的，当月增加的固定资产次月开始计提折旧，即从2017年1月份开始计提折旧，也就是第一个折旧年度和会计年度完全相同，因此2017年折旧额为80000元，选项A正确。
【例题•单选题】下列各项中，关于企业固定资产会计处理的表述正确的是（  ）。（2018年）
A.盘盈的固定资产应计入营业外收入
B.已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧内蒙古农村信用社app
C.固定资产发生的符合资本化条件的后续支出计入当期损益
D.已确定的固定资产减值损失在以后会计期间可以转回
【答案】B
【解析】选项A应作为前期会计差错进行处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，选项C应计入固定资产成本，选项D已确定的固定资产减值损失在以后会计期间不可以转回。
【例题•单选题】下列各项中，关于企业固定资产折旧会计处理表述不正确的是（  ）。
A.自营建造厂房使用自有固定资产，计提的折旧应计入管理费用
B.基本生产车间使用自有固定资产，计提的折旧应计入制造费用
C.专设销售机构使用的自有固定资产，计提的折旧应计入销售费用
D.短期租赁租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本
【答案】A
【解析】自营建造厂房使用自有固定资产，计提的折旧应计入在建工程成本，选项A错误。
【例题•判断题】已达到预定可使用状态暂按估计价值确定成本的固定资产在办理竣工决算后，应按实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。（  （2018年）
【答案】√
【例题•单选题】甲公司对一座办公楼进行更新改造，该办公楼原值为1000万元，已计提折旧600万元。更新改造过程中发生支出300万元，被替换部分账面原值为150万元，出售价款为1万元。则新办公楼的入账价值为（  ）万元。
A.700
B.640
C.600
D.400
【答案】B
【解析】被替换部分的账面价值=150×（1-600/1000）=60（万元）。新办公楼的入账价值=1000-600+300-60=640（万元）。
【例题•判断题】企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应作为制造费用核算计入产品成本。（  ）（2017年）
【答案】×
【解析】企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应计入管理费用。
【例题•单选题】某企业处置一项固定资产收回的价款为100万元，该资产原价为150万元，已计提折旧60万元，计提减值准备15万元，处置发生清理费用3万元，不考虑其他因素，处置该资产对当期利润总额的影响金额为（  ）万元。
A.22
B.10
C.7
D.35
【答案】A
【解析】处置固定资产的净收益=100-（150-60-15）-3=22（万元），影响利润总额的金额为22万元。
【例题•单选题】某公司出售专用设备一台，取得价款30万元（不考虑增值税），发生清理费用5万元（不考虑增值税），该设备的账面价值22万元，不考虑其他因素。下列各项中，关于此项交易净损益会计处理结果表述正确的是（  ）。（2017年）
A.资产处置损益增加8万元
B.资产处置损益增加3万元
C.资产处置损益增加25万元
D.资产处置损益增加27万元
【答案】Ｂ
【解析】企业出售固定资产的账务处理为：
借：银行存款                  　30
　贷：固定资产清理                　30
借：固定资产清理                  5
　贷：银行存款                    5
借：固定资产清理                　22
　贷：固定资产                  　22
借：固定资产清理                  3
　贷：资产处置损益                  3
【例题•多选题】下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（  ）。（2018年）
A.固定资产盘亏的账面价值
B.固定资产更新改造支出
C.固定资产毁损净损失
D.固定资产出售的账面价值
【答案】CD
【解析】选项A通过“待处理财产损溢”科目进行核算；选项B通过“在建工程”科目进行核算。
【例题•单选题】某公司在财产清查中发现盘盈设备一台，已知同类设备的历史成本为20000元，重置成本为15000元。不考虑其他因素，下列各项中，该公司盘盈设备时的会计处理正确的是（  ）。（2017年）
A.借：固定资产                20000
  贷：营业外收入                15000
    累计折旧                　5000
B.借：固定资产                15000
  贷：以前年度损益调整            15000
C.借：固定资产                20000贵州教师资格证2022下半年报名时间
  贷：以前年度损益调整            15000
    累计折旧                　5000
D.借：固定资产                15000
  贷：营业外收入                15000
【答案】B
【解析】盘盈固定资产的账务处理为：
借：固定资产                  15000
　贷：以前年度损益调整              15000
【例题•单选题】2019年12月31日，甲公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的公允价值减处置费用的净额为1000000元，预计未来现金流量现值为1200000元，账面净值为1300000元，以前年度对该生产线计提过20000元的减值准备，则下列说法中正确的是（  ）。
A.应计提固定资产减值准备100000元
B.应计提固定资产减值准备200000元
C.应计提固定资产减值准备0元
D.应计提固定资产减值准备80000元
【答案】D
【解析】固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。固定资产应提足的减值准备=1300000-1200000=100000（
元），原已计提20000元，所以当期补提的减值准备=100000-20000=80000（元）。