第四章　所有者权益
考情分析
本章考试分值一般在5-10分，虽然整体分数不高，但由于内容较少，性价比较高，每个考点都很重要，切不可忽视对本章的重视。
本章重点介绍实收资本、资本公积和留存收益。从整体来看，本章内容有一定的独立性，一般是独立考查，可以单独考查不定项选择题。而留存收益部分，则很容易与收入、费用和利润相结合，要注意知识的融会贯通。
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所有者权益=资产-负债
【提示】其他权益工具初级不要求掌握，简单了解其分类即可。本章重点介绍实收资本、资本公积和留存收益的有关内容。
【例题·单选题】（2010年）下列各项中，不属于所有者权益的是（  ）。
A．资本溢价
B．计提的盈余公积
C．投资者投入的资本
D．应付高管人员基本薪酬
【答案】D
【解析】选项D计入“应付职工薪酬”科目。
本章目录
第一节　实收资本或股本
第二节　资本公积
第三节　留存受益
第一节　实收资本或股本
考点：实收资本或股本（★★★）
一、实收资本或股本概述
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。
我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。
二、实收资本或股本的账务处理
股份有限公司应设置“股本”科目，其他各类企业应设置“实收资本”科目，反映和监督企业实际收到的投资者投入资本的情况。
（一）接受现金资产投资
1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资
借：银行存款（实际收到的金额）
全国会计专业资格考试网　贷：实收资本（按投资合同或协议约定的份额）事业单位分类一二三类
  　资本公积——资本溢价（差额）
【教材例4-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司应编制如下会计分录：
借：银行存款                　2000000
贷：实收资本——甲              1200000
      　——乙              500000
      　——丙              300000
2.股份有限公司接受现金资产投资
借：银行存款（发行价款扣减手续费、佣金）
　贷：股本（按股票面值1元/股×发行股票数量）
  　资本公积——股本溢价（差额）
【提示】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。
【教材例4-2】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应做如下账务处理：
借：银行存款                50000000
贷：股本          　（10000000×1）10000000
  　资本公积——股本溢价
（50000000-10000000×1）40000000
（二）接受非现金资产投资
账务处理：
借：原材料、固定资产、无形资产【按约定的价值，不公允的除外】
  应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：实收资本/股本【按约定的投资份额】
  　资本公积——资本（股本）溢价【差额倒挤】
【提示】投资者以非现金资产对外投资，视同销售，所以应确认增值税销项税额。而对于被投资者来讲，接受投资非现金资产，则视同购买，如果可以抵扣，应确认增值税进项税额。请相互对应起来理解。
【教材例4-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为260000元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，甲有限责任公司接受乙公司的投入资本为2260000元，全部作为实收资本。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。甲有限责任公司应编制如下会计分录：
借：固定资产                　2000000
  应交税费——应交增值税（进项税额）    260000
　贷：实收资本——乙公司            2260000
【教材例4-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为13000元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。乙有限责任公司对原材料按实际成本进行日常核算。
借：原材料                  100000
  应交税费——应交增值税（进项税额）    　13000
　贷：实收资本——B公司            　113000
【教材例4-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非
专利技术投资合同约定价值为60000元，增值税进项税额为3600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）；同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元，增值税进项税额为7200元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司应编制如下会计分录：
借：无形资产——非专利技术          　60000
      ——土地使用权          　80000
  应交税费——应交增值税（进项税额）    　10800
　贷：实收资本——A公司            　63600
      　——B公司            　87200
【例题·判断题】（2018年）企业接受投资者作价投入的材料物资，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账。（  ）
【答案】√
（三）实收资本（或股本）的增减变动
1.实收资本（或股本）的增加
借：银行存款等（接受投资者追加投资）
    资本公积——资本（股本）溢价（资本公积转增资本）辽宁招生考试之窗成人高考
    盈余公积（盈余公积转增资本）
　贷：实收资本、股本
【提示】由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份有限公司或有限责任公司，应该按照原投资者各自出资比例相应增加各投资者的出资额。
【教材例4-6】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A有限责任公司应编制如下会计分录：
鞍山人事考试网借：银行存款                　1000000
　贷：实收资本——甲    　（1000000×50/400）125000
      　——乙    （1000000×200/400）500000
      　——丙    （1000000×150/400）375000
【教材例4-7】承【例4-6】因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。该企业应编制的会计分录如下：
借：资本公积                　1000000
　贷：实收资本——甲              125000
      　——乙              500000
      　——丙              375000
【教材例4-8】承【例4-6】因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：
借：盈余公积                　1000000
　贷：实收资本——甲              125000
      　——乙              500000
      　——丙              375000
【例题·多选题】（2018年）某有限责任公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立。为扩大经营规模，该公司的注册资本由200万元增加到250万元，丙企业以现金出资100万元享有公司20%的注册资本，不考虑其他因素，该公司接受丙企业出资相关科目的会计处理结果正确的有（  ）。
A.贷记“实收资本”科目100万元
B.贷记“盈余公积”科目100万元
C.贷记“资本公积”科目50万元
D.借记“银行存款”科目100万元
【答案】CD
【解析】会计分录为：
借：银行存款                  　100
　贷：实收资本——丙企业              50
  　资本公积——资本溢价            　50
中考真题【例题·多选题】（2018年）有限责任公司将盈余公积转增资本的变动情况中，正确的有（  ）。