第五节 固定资产
考点6：固定资产清查（★）
（一）固定资产盘盈
应当作为重要的前期差错进行会计处理。
借：固定资产（重置成本）
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积——法定盈余公积/任意盈余公积
利润分配——未分配利润
【教材例2-92】丁公司为增值税一般纳税人，2×19年1月5日在财产清查过程中发现，2×17年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录：
（1）盘盈固定资产时：
借：固定资产 30000
贷：以前年度损益调整 30000
（2）结转为留存收益时：
借：以前年度损益调整 30000
贷：盈余公积——法定盈余公积 3000
利润分配——未分配利润 27000
【例题·单选题】盘盈固定资产时初始入账价值的计量属性是（ ）。（2018年）
A.可变现净值
B.公允价值
C.重置成本
D.现值
【答案】C
【解析】盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
【例题·判断题】企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错进行会计处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。（ ）（2018年）
【答案】√
（二）固定资产盘亏
借：待处理财产损溢（账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
池州市人事考试网贷：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
批准后：
借：其他应收款（保险赔款或过失人赔偿）
营业外支出（不影响营业利润）
贷：待处理财产损溢
【教材例2-93】乙公司为增值税一般纳税人，2×20年12月31日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元，购入时增值税税额为1300元。乙公司应编制如下会计分录：
（1）盘亏固定资产时：
借：待处理财产损溢 3000
累计折旧 7000
上海市教育考试院登录入口 贷：固定资产 10000
（2）转出不可抵扣的进项税额时：
借：待处理财产损溢 390
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 390
【提示】购进货物及不动产发生非正常损失（因管理不善等原因，而非自然灾害），其负
担的进项税额不得抵扣。如果盘亏的是固定资产，应按其账面净值（即固定资产原价-已计提折旧）乘以适用税率计算不可以抵扣的进项税额。
（3）报经批准转销时：
借：营业外支出——盘亏损失 3390
贷：待处理财产损溢 3390
【总结】
盘盈（现金称“溢余”） | 盘亏（现金称“短缺”） | |
库存现金 | 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 营业外收入（不明原因） | 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：其他应收款 管理费用（不明原因） 贷：待处理财产损溢 |
存货 | 借：原材料等 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 | 借：待处理财产损溢 贷：原材料等 应交税费——应交增值税 （进项税额转出） 借：原材料（残料） 其他应收款（赔款） 管理费用（管理不善） 公务员报名怎么报名营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢 |
固定资产 | 借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 | 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 应交税费——应交增值税 （进项税额转出） 借：其他应收款（赔款） 营业外支出——盘亏损失 贷：待处理财产损溢 【提示】固定资产的毁损通过“固定资产清理”科目核算；而存货的毁损通过“待处理财产损溢”科目核算。 |
【例题·单选题】按管理权限经批准后计入营业外支出的是（ ）。（2018年）
A.因管理不善造成的原材料盘亏
B.固定资产盘亏净损失
C.无法查明原因的现金短缺
D.由过失人赔付的库存商品毁损
【答案】B
【解析】选项A计入管理费用；选项B计入营业外支出；选项C计入管理费用；选项D计入其他应收款。
考点7：固定资产减值（★）
固定资产的初始入账价值是历史成本，由于固定资产使用年限较长，市场条件和经营环境的变化、科学技术的进步以及企业经营管理不善等原因，都可能导致固定资产创造未来经济利益的能力大大下降。
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【教材例2-94】2×19年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。由于该生产线的可收回金额为1230000元，账面价值为1400000元，可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170000元计提固定资产减值准备。
丁公司应编制如下会计分录：
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 170000
贷：固定资产减值准备 170000
【例题·单选题】某企业2017年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。2018年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为150万元。2018年12月31日该设备账面价值应为（ ）万元。
A.150
B.160
C.180
D.182
【答案】A
【解析】确定减值之前固定资产的账面价值＝200－（200－10）/10＝181（万元），大于可收回金额150万元，因此固定资产发生了减值，减值以后固定资产应该按照可收回金额确认账面价值，因此2018年12月31日该设备账面价值应为150万元。
【例题·不定项】某企业2019年12月初，固定资产账面余额3500万元，累计折旧1200万元，未发生减值准备。2019年至2020年该企业发生的有关固定资产业务如下：
（1）2019年12月22日，购入一台不需要安装的生产用M设备，增值税专用发票上注明的价款为120万元，增值税税额为15.6万元。发生保险费用2万元，增值税税额为0.12万元，款项均以银行存款支付，预计该设备可使用10年，预计净残值为2万元，按照年限平均法计提折旧。
（2）2020年3月1日，该企业准备自建一栋库房。3月5日，购入工程物资取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为26万元，款项以银行存款支付，该批物资于当日全部用于工程建筑。3月15日，领用本企业生产的钢材一批，市场售价为60万元，实际成本为30万元，相关进项税额为3.9万元。6月30日，确认3日至6日累计支付的工程人员薪酬40万元（此前薪酬已经发放）。
（3）2020年6月30日，自建库房工程完工达到预定可使用状态，预计该库房可以使用50年，预计净残值为零。
（4）2020年12月25日，M设备因雷电后意外毁损，以银行存款支付不含税清理费用1万元，应收保险公司赔款50万元。
要求：根据上述资料，假定该企业取得的增值税专用发票经过税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额答案用万元表示，计算结果保留两位小数）（2018年改编）
1.根据资料（1），该企业购入M设备的入账价值是（ ）万元。
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A.135.6
B.120
C.122
D.137.18
【答案】C
【解析】12月22日，购入该设备的会计分录为：
借：固定资产 120
应交税费——应交增值税（进项税额） 15.6
贷：银行存款 135.6
借：固定资产 2
应交税费——应交增值税（进项税额） 0.12
贷：银行存款 2.12
M设备入账价值=120+2=122（万元）。
2.根据期初资料和资料（1），下列各项中，关于设备计提折旧的会计处理表述正确的是（ ）。
A.M设备计提的折旧费计入制造费用
B.2020年M设备计提折旧额为12万元
C.M设备年折旧率为9.84%
D.2020年1月M设备开始计提折旧
【答案】ABCD
【解析】选项A，生产用固定资产计提的折旧应计入制造费用；选项B，2020年M设备计提折旧额=（122-2）/10=12（万元）；选项C，预计净残值率=预计净残值/固定资产原值×10
0%=2/122×100%=1.64%，年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命=（1-1.64%）/10=9.84%；选项D，当月增加的固定资产，从下个月开始计提折旧。
3.根据资料（2），下列各项中，关于企业自行建造库房会计处理正确的是（ ）。
A.6月30日，确认累计支付的工程人员薪酬时：
借：在建工程 40
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B.3月5日，购入工程物资时：
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应交税费——应交增值税（进项税额） 26
贷：银行存款 226
C.3月15日，领用本企业生产的钢材时：
借：在建工程 33.9
贷：库存商品 30
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