第1 章    管理会计概论
1.1    复习笔记
一、管理会计的定义
1．国外会计学界对管理会计定义的论述
国外会计学界对管理会计的定义先后经历了两个阶段：
（1）狭义管理会计阶段
狭义管理会计的核心内容为：①管理会计以企业为主体展开其管理活动；②管理会计是 为企业管理当局的管理目标服务的；③管理会计是一个信息系统。
（2）广义管理会计阶段
广义管理会计的核心内容是：①管理会计以企业为主体展开其管理活动；②管理会计既 为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等 非管
理集团服务；③管理会计作为一个信息系统，它所提供的财务信息包括用来解释实际和 计划所必需的货币性和非货币性信息；④从内容上看，管理会计既包括财务会计，又包括成 本会计和财务管理。
2．国内学者对管理会计定义的论述
我国学者通常是从狭义上来定义管理会计的：
汪家佑教授认为：“管理会计是西方企业为了加强内部经营管理，实现最大利润的目的， 灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理地计划和有效地控制经济过 程所需要的信息，围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去、控制现在、规划未来的一个 会计分支。”
李天民教授认为：“管理会计主要是通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及 其他有关资料，进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一 切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作各种决策的一整套信息处理系统。”
温坤教授认为：“管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收 集、
分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务 进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。”
3．管理会计的定义
管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式 方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供 信息，并参与企业经营管理。
正确研究和理解管理会计应注意以下四点：
（1）从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最 终目的的会计信息处理系统。
（2）从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、
规章制度制定机构及税务当局甚至国家行政机关等非管理集团服务。也就是说，其研究范围 并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。
（3）从内容看，管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计 的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域。
（4）从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分 析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。
二、管理会计的形成与发展
1．以成本控制为基本特征的管理会计阶段
该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的， 其主要内容包括以下方面：
（1）标准成本。是指按照科学的方法制定在一定客观条件下能够实现的人工、材料消 耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费 用等标准。标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现 代会计管理职能的一大体现。
（2）预算控制。是指按照人工、材料消耗标准及费用分配率标准，将标准人工成本、 标准材料成本、标准制造费用以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符 合预算的要求。
（3）差异分析。即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析， 查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。
此外，服务于企业内部经营管理的经营分析得到一定程度的发展，如部门之间的比较分 析等已开始具备管理会计的性质。
2．以预测、决策为基本特征的管理会计阶段
在该期间，以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到强化并有了新的发展。管理 会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能。管理的关键在于决策，决策的关键 在于预测。随着各种预测、决策的理论和方法广泛引入会计工作，逐步形成了以预测、决策 为主要特征并与管理现代化要求相适应的行之有效的会计信息管理系统。
其主要内容包括以下方面：
（1）预测。是指运用科学的方法，根据历史资料和现实情况，预计和推测经济活动未 来趋势和变化程度的过程，包括销售预测、成本预测、利润预测、资金需要量预测等内容。
（2）决策。是指按照既定的目标，通过预测、分析、比较和判断，从两个或两个以上 的备选方案中选择最优方案的过程，包括经营决策（如产品品种决策、产品组合决策、生产 组织决策、定价决策）、投资决策等内容。
（3）预算。是指用货币度量和非货币度量反映企业一定期间收入、成本、利润、对资
产的要求及资金的需要，反映经营目标和结果的计划，包括业务预算、专门决策预算和财务
预算等内容。
（4）控制。是指按预算要求，控制经济活动使之符合预算的过程，包括标准成本法和 责任会计等内容。
财务部会计资格评价中心（5）考核和评价。是指通过实际与预算的比较，确定差异，分析差异形成的原因，并 据以对责任者的业绩进行评价和对生产经营进行调整的过程，这一过程往往在标准成本法和 责任会计的实施中表现出来。
在该阶段，狭义管理会计的内容体系已经建立起来了。
3．以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段
战略管理会计是与企业战略管理密切联系的，它运用灵活多样的方法收集、加工、整理 与战略管理相关的各种信息，并据此来协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价 管理业绩。
三、管理会计的基本理论
1．管理会计的对象
（1）现金流动论
持该观点的学者认为管理会计的对象是企业的现金流动，其主要理由是：①作为一门学 科研究的对象，应该贯穿于该学科的始终，因为它是该学科有关内容的集中和概括；②通过 现金流动，可以把企业生产经营中的资金、成本、利润等几个方面联系起来，进行统一评价， 为改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息；③现金流动具有最大的综合性 和敏感性，可以在预测、决策、预算、控制、考核、评价等各个环节发挥积极能动作用。
（2）价值差量论
持该观点的学者认为，管理会计的对象是价值差量，其主要理由是：①一般来说，现代 管理会计的基本内容，包括成本性态分析与变动成本计算、盈亏临界点与本一量一利分析、 经营决策的分析与评价、资本支出决策的分析与评价、标准成本系统、责任会计等方面，而 价值差量是对每一项内容进行研究的基本方法，并能贯彻始终；②价值差量具有很大的综合 性，管理会计研究的“差量”问题，既有价值差量，又包括实物差量和劳动差量，后者是前 者的基础，前者是后者的综合表现；③现金流动不能作为管理会计的对象，并不能在现代管 理会计中贯穿始终。现金流动恰是企业财务管理学所研究的对象。
（3）资金总运动论
持该观点的学者认为管理会计的对象是企业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总 运动，主要理由是：
①管理会计与财务会计是并列的分支，两者同属于会计这一范畴之下，因而管理会计与 财务会计有着共同的对象——资金运动；
②把资金总运动作为管理会计的对象，与管理会计的实践及历史发展相吻合。
（4）以使用价值管理为基础的价值管理（本书观点）
管理会计的对象是以使用价值管理为基础的价值管理，因为：
①从实质上讲，管理会计的对象是企业的生产经营活动；
②从管理体现经济效益的角度上看，管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动；
③从实践角度上看，管理会计的对象具有复合性的特点。
正是因为管理会计对象具有的复合性特征，才使作业管理和价值管理得以统一，并构成 完整的管理会计对象，从而与其他课程区别开来。
2．管理会计的目标
（1）为管理和决策提供信息
（2）参与企业的经营管理
3．管理会计的职能
（1）计划：是对企业未来经济活动的规划，以预测、决策为基础，以数字、文字、图 表等形式将管理会计目标落实下来，以协调各单位的工作、控制各单位的经济活动、考核各 单位的工作业绩。
（2）评价：在对未来经济活动进行计划的过程中，管理人员应提供预测、决策的备选 方案及相关的信息，并准确判断历史信息和未来事项的影响程度，以便选择最优方案。
（3）控制：是对企业经济活动按计划要求进行的监督和调整。
（4）确保资源的有效利用：管理会计在确定各责任单位应负责任、赋予相应权利的同 时，必须对其责任履行情况进行考核，以确保企业有限资源的有效利用。
（5）报告：向关管理层汇报管理工作的进行情况和结果，是信息反馈的重要内容，其 目的是使管理者进行有效的控制。
4．实现职能应完成的管理会计工作
（1）报告：管理会计人员应向企业内部各单位及外部利益关系人报告其所需的历史或 未来事项的信息，以便作出目标一致的决策。
（2）解释：管理会计人员应对与企业不同部门管理活动有关的各种内外信息作出解释， 并传递信息所隐含的内容，如相关性、可靠性。