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晏晓波1，刘磊2，剧凤兰1，杨士儒1
1.华北理工大学财务处；
2.华北理工大学国有资产处
摘要：本文以国家减税降费政策为背景，以高校涉税业务为主要研究对象，简要概述了高校纳税筹划的现状，详细分析了当前高校涉及的涉税业务类型、税收优惠政策及相应纳税筹划方法，并提出了增强高校纳税筹划能力的若干建议。
关键词：减税降费；高校；涉税业务；纳税筹划
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：2096-4595（2020）18-0239-0002
随着高等教育改革的不断深入，高校除提供学历教育和科学研究外，越来越多地参与市场经济活动，必然会涉及越来越多涉税经济业务，而涉税经济业务几乎涉及了开征的所有税种。与此同时，从2012年的“营
改增”试点开始，我国出台了一系列以“营改增”为主线的减税降费政策，这些税收优惠政策部分也适用于高校。但是，当前高校涉税经济业务的管理存在着纳税意识淡薄、专业岗位缺乏、纳税筹划意识缺失等迫切需要研究和解决的问题。本文对高校涉及的主要税种、各税种可能产生的涉税风险及相应的税收优惠政策逐一进行详细分析，提出高校针对不同税种的纳税筹划方法，便于高校能够充分利用减税降费政策下的税收优惠政策，为高校纳税创造良好的内部环境，以期实现教育资源的效益最大化。
一、增值税
（一）高校涉及增值税的经济业务
1.从事学历教育提供的教育服务、教育辅助服务及非学历教育服务
“营改增”后，高校提供的这些教育服务属于生活服务业中的“教育医疗服务”。其中有些服务项目可以享受免税的税收优惠政策，如提供学历教育收取的学费、住宿费等。高校应注意免税收入的范围，防止应税收入计入免税收入，产生涉税风险。学校以各种名义收取的赞助费不属于免征增值税的范围。
2.国有资产出租出借及处置业务
高校国有资产出租出借及处置业务属于增值税征税范围。其中，国有资产出租出借业务属于“营改增”后的现代服务业中的“租赁业”，处置业务属于“销售使用过的货物”。这两项业务需按扣除相关税费后的收入
作为非税收入统一上缴财政专户。
3.横纵向科研收入
“营改增”后，高校横纵向科研收入
中非财政资金安排项目属于现代服务业中的
“研究与开发服务”，
4.查重、查新及检索收入
“营改增”后，高校图书馆取得的查重、
查新及检索收入属于现代服务业中的“信息
技术服务”。
（二）高校涉及增值税经济业务的税收
优惠政策
上述涉及增值税经济业务中，高校因提
供学历教育服务收取的学费及住宿费等，包
括中外合作办学，可以享受免税的税收优惠
政策。
（三）高校增值税纳税筹划方法
1.对增值税纳税人身份的选择
高校应根据自身情况，合理确定纳税人
身份。如果高校增值税涉税业务不多且不能
正确归集核算销项税额、进项税额及应纳税
额，不能按规定报送有关税务资料，应选择
小规模纳税人。如果高校增值税涉税业务较
多且能够进行健全的会计核算，能按照规定
报送相关税务资料，应选择一般纳税人。
2.对增值税计税方法的选择
如果高校属于增值税一般纳税人，在特
殊情况下可以选用简易计税方法，如教育辅
助服务及非学历教育，应纳税额=销售额征
收率。但是一般纳税人一旦选择按照简易计
税方法计算缴纳增值税，36个月内不得变
更，高校应当从长远且综合的角度进行测算，
最终选择或转变为有整体利益的纳税方式。
3.增值税采购行为或进项税额的纳税
筹划
当销售方既可以开具增值税专用发票又
可以开具增值税普通发票，高校应索取增
值税专用发票，如果销售方不能自行开具增
值税专用发票，高校应要求其到税务机关代
开增值税专用发票。经过努力从小规模纳税
人处索取到增值税专用发票，可以进行税额
抵扣。
二、企业所得税
（一）高校涉及企业所得税的经济业务
高校是依法成立的事业单位，获得涉及
增值税收入，就应当作为企业所得税纳税义
务人。
（二）高校涉及企业所得税经济业务的
税收优惠政策
高校应积极寻企业所得税法中高校可
以套用的税收优惠政策，如非营利组织的一
些收入可以享受免征企业所得税的税收优惠
政策。
（三）高校企业所得税纳税筹划方法
企业所得税的计税基础是应纳税所得
额，高校应认真核算全部收入，理清不征税
收入和免税收入，并从高校支出理清准予扣
除的成本费用，准确计算出应纳税所得额。
三、个人所得税
（一）高校涉及个人所得税的经济业务
高校作为个人所得税的扣缴义务人，需
要完成教职工工资、薪金所得、非本单位人
员劳务所得的个人所得税扣缴义务。
（二）高校涉及个人所得税经济业务的
税收优惠政策
个人所得税免税税收优惠政策包括特定
级别、特定用途的奖金，养老保险，医疗保险，
公积金等专项扣除项目，
（三）高校个人所得税纳税筹划方法
个人所得税实行按月预扣预缴，年终汇
算清缴。全年应税收入总额扣除6万元，养
老保险、医疗保险、公积金等专项扣除，子
女教育、继续教育、赡养老人、住房贷款利
息或住房房租二选一、大病医疗六项专项附
作者简介：晏晓波，会计师，税务师，资产评估师，河北省高端会计人才，研究方向为高校财务管理、纳税筹划。
通信作者：杨士儒，华北理工大学财务处处长，正高级会计师，研究方向为高校财务管理。
课题项目：河北省高等学校人文社会科学研究项目（教育财务管理专项）、CWZX202005“互联网+财务”模式下高校内部控制机制研究
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加扣除及其他扣除项目后，选择对应的税率及速算扣除数，完成年度汇算清缴。
四、其他税种
（一）高校涉及其他税种的经济业务
高校因涉及增值税经济业务，是增值税的纳税义务主体，同时也是城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加的纳税义务主体。而高校涉及增值税征税范围中现代服务业中的“租赁服务业”，所以成为了房产税和城镇土地使用税的纳税义务人。
（二）高校涉及其他税种经济业务的税收优惠政策
城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加以应纳增值税税额为计税基础，他们的税收优惠政策同增值税相同。高校自用的房产、土地免交房产税、城镇土地使用税。
（三）高校其他税种纳税筹划方法
针对国有资产出租出借取得的租金收入，在与承租方签订租赁合同时，应当尽量避免通过增加租金的方式向承租方代收物业管理费和水电费，从而避免增加从租计征房产税的计税依据，进而避免增加房产税税负。
五、教育退税政策
（一）高校涉及教育退税的经济业务
高校涉及教育退税的经济业务包括国产实验设备全额退还增值税及进口贴息。
（二）高校涉及教育退税经济业务的筹划方法
采购国产设备全额退还增值税的筹划要
注意申报期限为采购国产设备之日（以发票
开具日期为准），次月1日至次年6月30
日前的各增值税纳税申报期，同时需要提交
出口退免税备案表、购进自用货物退税申报
表、采购合同、增值税发票及付款凭证。
进口贴息的申请的时间节点要求，相关
产品要在规定期间完成进口报关手续，并在
规定的申报时间内申请，产品必须符合《鼓
励进口技术和产品目录》要求，同时以国
家级实验室等国家鼓励发展的重点行业为依
托，才可享受到国家进口贴息政策的奖励。
六、高校纳税筹划建议
（一）加强与税务机关的沟通
高校应积极与税务机关沟通，在纳税范
围、适用税率、办税流程上达成共识，防止
发生补税、滞纳金、等不必要的税收负
担与风险。同时可以争取税务部门的指导、
帮助，在纳税筹划中占据主动地位。
（二）设置专业纳税筹划岗位
高校财务部门应注意自身涉税业务的岗
位设置，使其关注国家出台的税收法律法规，
了解、分析有关政策法规的出台背景、执行
对象、执行条件以及执行流程，对政策法规
进行深入研究分析，最大限度利用税收优惠
政策进行筹划，同时降低涉税风险。
（三）优化会计核算管理，为纳税筹划
提供核算保障
高校应根据会计制度规范完善科目设
置，区分应税项目与非税项目。建立增值税
分项目明细账，分项目核算销项税额、进项
税额及应纳税额不断完善会计核算效率，以
满足纳税筹划要求。
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（上接第236页）
训练中就可以保证运动员虚心学习[4]。不仅如此，在运动员正式参加比赛前还可以帮助其深入了解对手，例如在比赛中对手可能会出现的失误，或是如何利用巧妙的方式给予对方运动员心理压力等等，通过这样的方式来提高运动员自信心，保证运动员能够在比赛前将注意力分散到如何应对比赛中，而不是如何缓解心理尴尬，进而有效提高运动员自身专业能力与心理承受能力。
（三）利用信息技术的方式提高运动心理学渗透效率
随着信息技术不断深化，运动心理学的应用也可以通过现代化的方式融入训练与运动员日常生活中，例如在发展过程中建立相应的网上心理咨询室，保证运动员在遇到问题后可以及时进行宣泄，同时还可以与教练进行深入交流[5]。还可以为运动员建立网上吐槽室，同时在吐槽室中安排专业的心理分析专家对运动员吐槽的问题进行分析，同时对运动员的交流方式进行研究，以有效了解到运动员心理变化。与此同时，在训练过程中还可以利用合理的方式去引导运动员，
并对训练场地进行现代化革新，例如在发展
过程中可以通过网络记录的方式将运动员整
个动作施展的过程记录下来，并在运动员
结束训练后将其动作施展过程进行慢动作回
放，让运动员了解到自己每一阶段的变化，
在细微之处提高运动员的专业能力，进而避
免在训练过程中出现一味呵斥运动员的情况
出现，进一步提高运动员自控能力。利用这
样的方式还可以有效提高运动心理学渗透效
率，即在训练过程中利用合理的方式提高运
动员自我理解能力，避免运动员出现过分自
信的心理，保证运动员能够更加务实，最终
牢牢掌握基本运动技巧[6]。
三、结束语
随着社会现代化不断发展，心理疾病已
经成为影响国人生活质量的“头号敌人”，
特别是对我国体育事业向好向上发展，更是
带来了十分严重的影响。那么在发展过程中，
教练员就需要注意，一定要充分利用现代化
的心理调控方式对运动员进行训练，同时还
要将运动心理学有效融入日常训练中，进而
有效提高训练质量与效率。相信随着我国运
动心理学研究不断深化，一定会有更为科学、
更多现代化的心理训练方式出现在体育运动
训练中，进而有效推动我国竞技体育领域现
河北省会计继续教育网代化发展。
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