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摘要：近年来，随着国家税务机关对研发费加计扣除政策的不断深入推动落实和企业研发能力建设的增强，研发费加计扣除政策在执行中也遇到了一些问题。本文通过分析研发加计扣除政策的历史沿革，并具体审视企业在落实中存在的问题，从国家、税务机关、企业和财务人员四个维度提出了具体解决方法，以期达到落实研发费加计扣除政策和提高企业竞争力的目的。
关键词：研发费加计扣除；历史沿革；税收红利
一、我国目前研发经费扣除政策分析
随着中国市场化程度的加强，我国广大企业为了在激烈的市场竞争中求得生存发展壮大，都主动或者被动地加强了研发能力建设，众多中小型企业成为研发企业的主力军。国家税务部门很早就意识到，企业研发能力对企业生存成长的积极意义，不断从税收角度为提高企业研发能力保驾护航。
体现在税收政策上，国家税务机关陆续从多角度多层次落实研发经费扣除政策，为研发企业创造税收红利：一是研发经费加计扣除主体行业和企业性质的不断扩围：从企业性质上，最初研发费用加计扣除政策仅限于国有、集体工业企业，到现在主体扩大至“所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的企业、科研机构、大专院校等”；从行业性质上，目前执行负面清单制度，即凡是不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业及财政部和国家税务总局规定的其他企业外都可执行研发费加计扣除；二是研发费用核算申报不断简化：财税2015年119号文件大幅减少了研发费用加计扣除口径与高新技术企业认定差异口径，国税总局2015年97号公告简化了研发费用在税务处理中的归集、核算及备案管理，进一步降低了企业享受优惠的门槛；三是研发费加计扣除政策逐步系统化和体系化：国家税务总局所得税司组织编
写了《研发费用加计扣除政策执行指引1.0版》，注重从基层税务机关和企业的需求出发，体系安排清晰直观，方便企业查询使用；四是研发费加计扣除比例的提高：财税2017年34号将科技型中小企业享受研发费加计扣除比例由50%调高至75%，财税2018年99号文件规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除，形成无形资产的，在上述期间按照无形资产的175%在税前摊销。
上述政策的陆续推出及落实，在国家减税降费的背景下，对提高企业竞争力上起到了很好的作用，进一
步增强了研发企业的核心竞争力。
二、现在面临的问题分析
研发费用加计扣除政策在执行中也存在一些问题，尤其是众多中小型民营企业未能享受到税收红利，不能激励企业提高研发能力。下面从四个角度进行分析：
(一)企业对新政策了解不多，存在一知半解或者误解的情况。近几年，通过税务机关的宣传落实，享受研发费加计扣除的企业数量在不断增加，但在总量上仍然较少，且主要是国企和规模较大的民营企业，中小企业由于其自然条件限制，对研发费用加计扣除政策更新情况了解较少，认为只有高新技术企业才享受加计扣除或者必须设置研发费用专账才能享受等。中小企业法人和财务人员同税务机关联系相对较少、沟通不畅，对税收机关甚至存在不信任感，对研发费加计扣除政策持消极态度，未能享受税收红利。
(二)研发费加计扣除政策由原来事前审核改为事后备案管理，加大企业处理风险。事前审核时企业在税务部门和科技部门的审核下，对企业研发项目进行认定，进而申报研发费加计扣除等。现在直接由企业单方面认定，加大了财务人员对项目认定处理风险。而且现实企业管理过程中，大部分财务人员尚未转型或未完
全转型至管理会计，且由于专业和工作职能的限制，财务人员不能参与研发项目从研发到具体落实的全过程，不理解费用支出的具体内容，反映在会计核算上，研发费辅助账设置不合理、不准确现象时有发生，实际享受政策时存在错报漏报的可能性。
(三)企业对研发费加计扣除政策的重视不够。比如高新技术企业已经享受到15%的所得税优惠，或者中小企业在开展研发活动初期大都是亏损状态，不需缴纳企业所得税，这都导致现实中这些企业对研发加计扣除优惠政策热情度不够。而且在加计扣除政策上还有许多限制因素，企业处于不出错或者少出错的心理也会排斥研发费加计扣除政策。
(四)中小型企业财务人员专业能力限制了企业享受研发费加计扣除政策。国家为鼓励企业加大研发支出，提高企业核心竞争力，在这几年陆续推出了一系列财税制度、公告等，为加大刺激力度，经常对原有制度进行补充修改。作为落实具体优惠政策的企业财务人员由于本身工作繁多，未能及时学习，导致信息掌握不充分不对等。而且现实中财务人员尤其是中小企业财务人员在会计及税收政策后续教育上普遍跟不上，或者由于薪资条件等无法招聘优秀财务人员，更不存在聘请优秀中介结构为企业专门办理研发费用加计扣除政策等现象。财务人员尤其是中小企业财务人员流动率较高，工作交接手续不完善，原有工作不能有效交接，这些都导致了企业研发费用加计扣除政策不能有效落地。
三、政策实施对策解析
(一)从国家政策设计角度，应降低政策门槛，加大对中小企业的优惠倾斜力度。首先针对中小企业账务核算不健全、资金规模小、研发活动风险大的难题，应加大对其的政策支持力度，给予中小企业前期研发活动更多的税收优惠。其次建议以税额式抵免优惠替代加计扣除优惠政策。由于高新技术企业和特殊行业企业所得税税率已享受15%，相比之下，税额
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式抵免优惠的方式能避免企业实际税收减免金额受到企业所得税税率的影响，消除双重税收优惠的抵消作用，增强对企业的研究开发行为的激励作用。
(二)税务机关应继续加大政策宣传培训力度，条件许可的情况下可下至企业中宣传相关税收优惠政策。税务机关应增强对最新研发加计扣除政策的宣传辅导，并增加培训的多样性和有效性。税务部门应该进一步增强服务意识，对自己所负责的高新企业信息有充分的了解，并充分利用、、纳税人学堂等多种方式进行新文件的政策解读、宣传。针对政策受惠重点企业体，税务、科技等相关部门应联合开展专业培训，对企业提升研发管理水平、享受特定行业更优惠税收政策等提供精准辅导。
(三)企业应关注国家政策导向，根据自身实际情况积极开展研究开发，全面提高自主创新能力和行业竞
争能力。其次在内部管理中应加强各部门的沟通能力建设，研发费加计扣除若想落实到位，财务人员需知晓研发活动全流程，因此从公司管理流程上需加强财务和研发等业务部门
的配合，并在具体工作过程中对不适用于
企业的流程应不断修改以达到最优效果。
其次，应招聘和培训合格财务人员，利用
信息化手段完善企业会计核算系统。研发
费加计扣除的执行需要企业有准确的财务
核算体系，并对研发项目设置正确的辅助
明细账进行管理，企业应通过信息网络化
手段加强会计核算水平。
(四)基层财务人员应加强学习，学
习最近的税收优惠具体细则，并充分利用
多种学习方式增强自己的知识储备。现
在随着云技术的发展，学习方式越来越
便利，财务人员可参加培训机构或关注税
收等方式学习税收政策，并注
重联系工作实际，将政策落实到位，转化
为企业发展的加速器。其次在具体操作过
程中，应加强同业务部门的沟通，在研发
费加计扣除政策上准确核算企业研发费明
细。最后在具体申报过程中，应加强同主
管税务机关人员的沟通，对理解不充分不
准确的可以通过多种方式同税务机关人员
进行询问，以期达到准确申报的目的。
综上，为解决企业研发费加计扣除不
积极、不规范等问题，从国家、税务机
关、企业和财务人员四个维度分别提出了
相应的解决思路和方法，希望企业在国家
减税降费的大背景下，利用好税收优惠政
策，加强企业研发能力建设，争取在市场
竞争中牟得优势地位。财
参考文献：
[1]瞿卫国，丁爱华，张旭琴，陈建波，
王荷芳.影响研发费加计扣除实施效果及
对策[J].中国税务报，2018.7.12.
[2]邢东燕.研发费用的所得税前加计
扣除新政策解读及对策分析[J].财会学习，
2018.
[3]尹礼萍.高新技术企业研究开发费
用财务管理存在的问题及优化措施[J].财
会学习，2018.
据了很大的比例，所以材料成本的管理从很大程度上来说直接决定着成本管理的成败，而要想管理好材料成本，就需要从材料的保存方面入手。在材料保存方面，需要针对材料的类别、种类以及性质合理进行存放，避免因自然环境或是人为问题造成材料损坏，形成资源浪费。在开展设备成本管理方面，主要是需要加强设备的养护、检修工作，在延长设备使用寿命的基础上，提高设备的生产使用效率。当然，除了对材料与设备的直接管理，施工企业还需要经常对有关材料管理和设备机驾人员进行培训与考核，在合理培养与规划下，进一步提升材料管理人员的成本管控能力，提高设备机驾人员的设备维护和使用功效水平，全面提升企业的经济效益[2]。
2.合理控制材料运输成本
针对材料的运输成本，施工单位需要依据材料的数量、类型、特点选择适宜的运输方式。同时，在材料运输的过程中，务必开展必要的材料保护措施。例如，当材料运输处于多雨季节时，那么就需要对水泥、钢材等各类物料采取遮盖、防水措施，避免因天气原因造成材料运输过程中
的损坏，增加施工企业不必要的成本损
失。同时材料运输到达现场阶段，材料管
理人员需要严格对材料的类型、数量进行
核对，并对材料开展抽样检查，在确认材
料质量合格、数量类型正确的情况下才可
让材料入场。
3.建立科学的成本核算机制
在工程项目施工阶段，施工企业受成
本影响的因素可能会来自各个方面，而加
强成本管理，开展成本核算，是有效制定
成本控制方案的基础要素。所以，施工企
业应建立一套科学完整的成本核算机制，
针对工程项目施工之前、施工之后的各环
节成本做好记录，确保成本管理的全面
性。当工程竣工之后，也需要严格开展成
本核算工作，通过核算结果充分反映该项
目的成本管理状况，并可为后续施工项目
的成本管理储备经验[3]。
四、结语
本文围绕施工企业成本管理做出探析，
天津国企招聘信息网为有效改善施工企业在经营阶段的‘高产
值、低效益’现象提出了解决方案。首先
是要加强材料量差价差管理，并对畸形的
高成本采取针对性措施，加强材料保存、
设备的成本管理、加强材料的运输成本管
理，并建立科学的成本核算机制，进一步
降低施工企业的经营成本，通过全方位、
全过程的成本管理来提升经济效益。财
参考文献：
[1]欧阳耀.施工企业成本管理存在的
问题及管理对策研究[J].中国总会计师，
2016 (2)：104-106.
[2]侯茂珍.新时期建筑施工企业财务
成本管理存在的问题与对策[J].价值工程，
2016 (1)：66-69.
[3]刘立.新时期建筑施工企业财务成
本管理存在的问题与对策[J].经济管理：
文摘版，2016 (3)：00072-00072.
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