财政金融
几种财务舞弊方式及其防范措施◎郑庆龙
现实社会中，由于有的企业财务内部控制制度缺陷或控制执行不到位，或者企业的管理层凌驾于制度之上，或者相关部门人员相互勾结，以致于内部控制制度形同虚设。笔者根据长期的审计工作实践，从工作中发现一些财务舞弊方式以及总结出针对这些舞弊行为的有关防范措施，归纳整理如下。
有关资产管理方面的财务舞弊方式及其防范措施：
1.现金管理中存在的财务舞弊方式及其防范措施。
（1）库存现金额度超过企业规定的标准，造成财务人员挪用库存现金直接用白条抵库，有的甚至连白条都没有。针对这种财务舞弊的方式，企业财务部门要建立健全完整科学规范的现金管理制度，主要要做到
现金日记账要日清日结，财务部门不定期的随机检查库存现金，企业内部审计部门在日常的各项审计工作中，也要随机检查库存现金，这样在制度上形成监督机制，从而起到一种威慑作用，将这种舞弊风险降至最低程度。
（2）现金盘盈不按规定列入“营业外收入”，直接记入“其他应付款”。出纳与会计相互勾结，会计个理由办理借支手续。借支金额与现金长款金额相近。
当然，如果一个企业有严格的内部控制制度，且设有会计稽核岗位，并能够有效执行相关制度，这种舞弊是可以防止的。但是如果没有内部稽核岗位或稽核工作不到位，这种舞弊就容易产生。
（3）保留大额的库存现金余额以出纳或其他个人的账号存入，即公款私存。所得存款利息不入账，列入“小金库”账目。针对实际工作中可能出现的现金管理中的舞弊情况，企业应该建立健全严格的内部控制制度，必须设立稽核（或审核）会计岗位，由内部审计部门或聘请的社会中介机构，每年对内部控制制度的执行情况，至少进行一次审计，及时发现问题，也基本能够预防这种舞弊。
2.银行存款管理中存在的财务舞弊方式及其防范措施。
（1）警惕“借：银行存款贷：银行存款”的会计分录，对于这种情况的会计分录可能存在的以下几种舞弊方式：①来自外部的一笔非正常的收入款项（如保险赔款、罚没款收入等）；②利用本单位的银行账户，帮助不法分子转账或提取现金；
③存款利息收入，将利息收入提现取出，转入“小金库”或私存，据为己有；④将上级或有关部门补助收入不按规定进行账务处理，甚至违法转入关联单位、无关单位或个人。
（2）滥开银行账户，企业除了一个基本存款账户外，开设有数十个一般存款账
户，甚至在异地开户，一些银行账户倒腾
企业的内部资金，有的账户长达几年，甚
至10年以上无资金进出，最终悄然销户，
将账户余额违规处理。针对这种情况，企
业应根据本身的行业特点和实际业务需
要，限制一般存款账户数量。每个账户月
末余额与下月初，要定期与开户银行核
对，如有未达款项，并按规定编制银行存
款余额调节表。会计稽核（或审核）人员、
财务负责人要严格审核，并在银行存款余
额调节表上签字确认。对于销户资金的管
理，要追溯跟踪，严格按照银行规定和企
业的财务制度执行。
（3）银行预留印鉴未按制度规定管
理，未遵循不相容职务相分离的管理制
度，造成存款的内部控制制度形同虚设，
为出纳（或会计）贪污、挪用公款或职务侵
占、挪用资金打开方便之门。企业对相关
财务人员要定期轮岗，不定期的检查财务
印鉴保管及制度执行情况。会计稽核（审
核）人员每月要抽查银行对账单记录是否
与银行日记账相符，并核对银行存款的总
账余额，加强审计部门对资金内部控制制
度的审计。
针对以上可能出现的舞弊情况，企业
财务部门有内部稽核（或审核）人员要严
格审查货币资金进出的相关原始凭证，重
点审查资金进出日期，收付款单位，以及
收付款单位与本企业之间的关系是处于
何种经济关系、法律关系。审查相关原始
凭证是否有经办人员、部门主管、审批人
员、财务负责人签批，是否有相关文件或
合同等。
3.应收账款核算中存在的财务舞弊及
其防范措施。
（1）虚增主营业务收入，相应地虚增应
收账款。例如企业为了满足上市的要求，
虚构销售业务合同，编制虚假的商品出库
单、虚开增值税发票，达到虚增营业收入
和利润的目的。从而导致应收账款虚增，
且长期挂账。
（2）销售资金内部控制制度缺失，货
款被业务人员私自截留，长时间被挪用。
销售资金回笼管控制度不严，少数业务人
员将客户单位收回的货款私自截留，造成
应收账款长期挂账，企业资金成本加大、
财务风险上升。
（3）对于已核销的呆坏账，未按规定
建立备查账簿登记。未定期进行追索查
索，造成已核销的呆坏账，一旦被收回就
被不法分子私自侵占。曾有一个国有集团
企业下属单位，有一批应收账款大约12万
多元，因债务单位长时间无力偿还，后该
单位作呆坏账报批报损，财务部门核销该
笔应收账款，并未建立备查登记账簿，定
期追索查询。核销坏账大约两年后，原债
务单位因企业改制重组而起死回生，将该
笔货款以现金支付方式支付给了该单位
财务部门，单位主要领导及财务负责人认
为该笔应收账款已按规定核销、且收回的
又是现金，所以他们经过商量，将此笔货
款私自截留自分。参与贪污分赃的人分别
是单位负责人、财务科长、会计和出纳。一
年之后因为另一个案件的侦查而被牵扯
出来，最终四人均被判处有期徒刑。
企业应该建立健全严密的内部控制
制度，对应收账款的核算、货款的回收要
分别设置不同的岗位职责，月末要与仓
库、销售、财务、银行、客户等内外单位进行
闭合型的循环核对审查。发现问题及时上
报，并采取相应有效措施解决。对于呆坏
账的核销，要建立严格的审批制度，并按
规定程序报政府有关部门核准，同时建立
备查登记账簿，定期追索检查。对于应收
账款超过3年以上未收回的长期挂账，派
财务、销售部门相关人员到客户单位走访
核对，核实是否有货款被截留、体外循环
用于非法目的。
4.存货核算存在的舞弊及其防范措
施。
（1）存货采购入库环节的舞弊：主要体
现在购买的物资、商品验收流于形式，造
成有关人员与供货单位内外勾结、以次充
好或者在品牌、规格、型号方面进行更换，
或者送少验多，即虚增采购入库数量，相
关人员获取非法利益。
（2）存货出库环节的舞弊：即有意加
大出库数量和出库金额，将多出的存货隐
瞒，再伺机出卖，获取非法利益。
（3）存货的盘点中虚报盘亏或变质、
损毁数量，掩盖不法行为造成的损失。
（4）存货的盘点中隐瞒盘盈数量，少
报或者不报盘盈数量，然后私自处理，获
取非法利益或者私设“小金库”账目。
企业要建立健全严密的存货管理的
内部控制制度。
①建立科学规范的存货收、发、存内
部控制制度。财务账目与仓库的实物账要
定期核对，一般每3天要核对一次，发现
问题及时逐级上报解决。
②存货入库会计账目的财务处理，必
先经由存货领用人或销售员（生产、销售、
管理、车间）部门负责人，仓库保管员，会计
稽核人员逐个签字确认后，才能编制相关
会计凭证。
③每月月末企业应组织相关部门人
员对存货进行盘点，及时发现及时解决。
④企业内部审计部门应不定期地对
企业存货的采购、销售以及会计核算、存
货收、发、存情况以及相关内部控制制度
（下转第75页）
（作者单位：湖南长城有限责任会计师事务所）
（上接第66页）的执行情况进行抽查。及时发现问题，及时整改。⑤存货仓库保管员、会计核算人员每3年轮换岗位一次。5.固定资产会计核算中存在的舞弊及其防范措施。（1）固定资产有账无物。这种情况往往是实际工作中相关资产在购置时就赠送给了有关系的个人或单位。资产往往是一些价值不是很大易于流动，一般价值5000元至100000元之间，如：电脑、复印件、打印机、数码相机、微型面包车、空调机、摄像机等。价值在100000元以上的一般是小轿车、小型客车、大型客车及其他贵重设备。这种舞弊行为的社会危害性较大，主要体现于：产生权钱交换，影响社会风气和公平、公正。被贿赂的个人
可用贿赂资产用于个人使用，被贿赂的单位有的用贿赂资产产生非法经济利益，形成“小金库”，甚至是诱发经济犯罪。对于行贿单位而言，其单位固定资产账实不符，而其账面的固定资产却按《企业会计准则》规定计提折旧，造成企业成本不实，而且逃避了相关企业所得税。（2）固定资产采购环节监控不严，产生舞弊。这种情况往往是固定资产采购的验收环节，企业的采购员和仓库保管员勾结，将一些有质量问题的产品或旧货经过维修或翻新之后，重新包装与新的、质量好的产品一同混入出售给购买单位。采购
单位的资产管理员在验收环节不认真负责，流于形式，或被销售单位有关人员贿
赂而不认真履行职责，往往导致以次充好，给企业造成损失。
（3）固定资产在“改、扩、建”过程中的舞弊与施工单位勾结。这种情况往往是在
“改、扩、建”过程中虚报工程量，造成固定资产建造成本或维修成本虚增，企业资金被非法套取容易形成“小金库”，甚至贪污、职务侵占等犯罪。这种情况往往发生于隐蔽工程，难以察觉。（4）固定资产资产清查过程中产生的舞弊。①对盘盈的固定资产不按规定入账，形成账外资产。有的盘盈的固定资产用于出租、抵押，由此产生的收入不按规定入账，容易产生“小金库”，诱发经济犯罪。②对于盘亏的固定资产不按规定及时查明原因，草率报损，造成企业资产流失。③对于尚可使用未达到报废年限的固定资产提前报废，低价出售给个人或废旧物资回收公司，获取非法利益。④用固定资产非法为企业或个人提
事业编分几种岗位
供担保、抵押，获取非法利益。企业应建立健全固定资产内部控制制度，并使之能够得到有效执行，同时加强内部审计的监督管理，使风险降低至可承受的范围内。具体的主要防范措施有以
下几种：
①加强外部监督，加大审计部门、财政部门对企业的审计和检查力度，及时发现问题，及时处理。在制度督管上形成威慑力。
②年度中（每年6月末），年末企业成立资产盘点、清查小组，必要时可聘请社会中介机构参与，进行专业指导，加强对固定资产的监管力度，发现问题及时整改到位。
③对于固定资产“改、扩、建”过程容易产生的舞弊行为企业要组织专人对施工、监理公司的监督管理，对于隐蔽工程施工过程现场录像、拍照，并按程序记录好完整的施工过程，办好相关工程计量签证手续，整理好与施工有关的所有原始资料，并按规定存档保管。项目完工后组织好设计、施工、监理、质监等单位办理竣工验收工作，形成书面验收报告（单），聘请有资质的工程咨询中介机构，做好工程造价咨询工作，办理财务决算后，将“改、扩、建”后的资产移交给相关使用部门，并明确责任保管人和责任部门。
④加强对固定资产的抵押，担保登记管理工作，明确责任人，加强对抵押、担保合同的审核和备案登记工作。
作者简介：郑庆龙（1965.10-），男，本科，会计师，湖南长沙，研究方向：财务会计。
（作者单位：1.中国人民解放军94582部队；2.武警辽宁总队营口支队）
财务管理
制的力度和效度。其次，内部控制制度应该具有明确的内部核查制度，只有这样才能保证资金的来源合法且真实，并保证单位内部的支出和收入完全统一。最后，各个行政事业单位还应该根据自身的实际情况建立与自己单位相符的财务管理制度，以确保每一笔资金账目走向的清晰明了。3.建立健全单位的财务管理内部控制监管制度。
当前，纵观我国的大部分行政事业单位，其相应的财务管理内部控制监管制度都存在着严重的空白。为了扭转这一现状，各个行政事业单位应该进行合理的调整，增加单位财务管理内部控制的监管部门。行政事业单位的内部审计部门的主要职责在于对行政事业单位的财务业务和内控制度进行独立、客观的评价，对当前行政事业单位的财务状况做一个整体的评估，并在评估的过程中发现存在的问题，提出相应的修改意见。同时，为了提升行政事业单位的财务管理内部控制制度的效果，必须保证内部的审计部门保持一定的独立性和权威性。一个完全依附于行政事业单位的内部审计部门审计结果的真实性是多么的不堪一击。4.搞好会计核算，严格执行各项经费开支标准，控制预算定额。
挖掘增收节支潜力，协助领导管好财、用好财，为领导起到参谋助手作用。认真审核报销或开支的各种原始票据是否
符合规定，按《政府会计准则制度》登记总
账、明细账，做到数字真实、凭证完整。按时、准确编报各种会计报表，做到账表相符。每年初，会计人员根据上年度决算报表和会计资料，做好旧账冲转，将各科目余额结转新年度账簿，并试算平衡。按《政府会计准则制度--行政事业单位会计科目和报表》要求，设置并健全会计科目和明细科目，便于核算。年终在主管财政部门的指导下，做好年终决算及决算报表工作并撰写决算分析报告。做好年度预算的编制工作，严格执行财务计划、预算开支标准和范围，分清资金渠道，合理使用资金，对不符合财务制度的开支，有权拒绝办理。做好债权债务的催收工作，定期向
领导汇报应收账款的账龄情况，及时通知相关部门进行催收。按照领导的要求和规定程序，及时处理呆账、死账。按会计制度规定，每年固定资产至少盘点一次，会计人员要安排好时间，做好固定资产的定期
盘点工作，并按规定程序及时进行账务处理。
四、结语
现阶段我国行政事业单位财务管理
内部控制制度中的问题非常严重，行政事
业单位想要提升内部管理水平，提高财务管理水准，就必须要针对财务管理制度中的问题，针对行政事业单位的实际情况进行具体问题具体分析，采取有效的解决措施，不断地开拓创新，为行政事业单位财务管理水平的有效提升奠定坚实的基础。我国行政事业单位对于社会的稳定性以及国家经济的进一步发展具有非常大的影响。作为行政事业单位的管理者必须要了解自己肩负的重任，提升对内部控制制度的重视，从思想上为财务管理内控制度的全面性与科学性奠定坚实的基础。