2022高级会计师考试复习宝典(2)
一、存货减值
资产负债表日，存货应当根据本钱与可变现净值孰低计量。其中，本钱是指存货取得时的本钱，包括选购本钱、加工本钱和其他本钱；可变现净值是指在日常活动中，存货的估量售价减去至完工时估量将要发生的本钱、估量的销售费用以及相关税费后的金额。
资产负债表日，存货发生减值的，应按存货可变现净值低于本钱的差额，确认资产减值损失，计提存货跌价预备。
(一)存货发生跌价的推断
企业在资产负债表日对存货检查时如发觉以下情形之一，应当考虑计提存货跌价预备：
1.市价持续下跌，并且在可预见的将来无上升的盼望。
2.企业使用该原材料生产的产品的本钱大于产品的销售价格。
3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而
该原材料的市场价格又低于其本钱。
4.因企业所供应的商品或劳务过时或消费者偏好转变而使市场的需求发生变化，导致市场价格渐渐下跌。
5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
(二)存货可变现净值确实定及计提存货跌价预备的方法
企业确定存货的可变现净值，应当以取得确实凿证据为根底，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
1.为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于本钱的，该材料仍旧应当根据本钱计量；材料价格的下降说明产成品的可变现净值低于本钱的，该材料应当根据可变现净值计量。
2.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货(产成品、商品和用于出售的材料等)，其可变现净值应当
以合同价格为根底计算。如持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出局部的存货的可变现净值应当以一般销售价格为根底计算。
企业通常应当根据单个存货工程计提存货跌价预备。但在以下状况下，企业可以根据存货类别或合并根底计提存货跌价预备：
1.对于数量繁多、单价较低的存货，可以根据存货类别计提存货跌价预备。
2.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有一样或类似最终用途或目的，且难以与其他工程分开计量的存货，可以合并计提存货跌价预
备。
(三)存货跌价预备转出的处理
企业结转销售本钱时，对于已计提存货跌价预备的，应当将该售出存货对应的存货跌价预备同时结转，结转的存货跌价预备冲减当期的主营业务本钱、生产本钱等。
对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应当同时结转已计提的存货跌价预备。结转的存货跌价预备，根据有关债务重组和非货币性资产交换的会计处理原则进展处理。
根据存货类别计提存货跌价预备的，同类存货中局部存货已经销售或用于债务重组、非货币性资产交换，应当按比例结转相应的存货跌价预备。
(四)存货跌价预备的转回
资产负债表日，企业应当重新确定存货的可变现净值。假如以前减记存货价值的因素已经消逝的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价预备金额内转回，转回的金额计人当期损益。
二、金融资产减值
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进展检查，有客观证据说明该金融资产发生减值的，应当计提减值预备。此处所指金融资产包括持有至到期投资、贷款和应收款项，以及可供出售金融资产，但不包括采纳权益法核算的长期股权投资和对子公司的长期股权投资。
(一)金融资产发生减值的推断
企业推断金融资产是否发生减值，应当以说明金融资产发生减值的客观证据为根底。说明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的估计将来现金流量有影响，且企业能够对该影响进展牢靠计量的事项。主要包括以下各项：
1.发行方或债务人发生严峻财务困难;
2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等;
3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步;
4.债务人很可能倒闭或进展其他财务重组;
5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活泼市场连续交易;
6.无法识别一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经削减，但依据公开的数据对其进展总体评价后发觉，该组金融资产自初始确认以来的估计将来现金流量确已削减且可计量，如该组金融资产的债务人支付力量逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等;
7.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资本钱;
8.权益工具投资的公允价值发生严峻或非临时性下跌;
9.其他说明金融资产发生减值的客观证据。
(二)持有至到期投资、贷款和应收款项减值及其转回的处理
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和力量持有至到期的非衍生金融资产，如准备持有至到期的债券投资。贷款和应收款项是指在活泼市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至估计将来现金流量(不包括尚未发生的将来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益。
估计将来现金流量现值，应当根据该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算将来现金流量现值时可采纳合同规定的现行实际利率作为折现率。
短期应收款项的估计将来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其估计将来现金流量进展折现。
对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据说明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)。原确认的减值损失应考试宝典登录
当予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值预备状况下该金融资产在转回日的摊余本钱。
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