第一章 会计法律制度
第一节　会计法律制度的构成
一、会计法律体系
会计法律制度是由国家权力机关和行政机关制定的，关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称。由会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度、地方性会计法规构成。
【例题·多选题】（2006年）我国的会计法律制度由（ABCD）构成。
A.会计法律 B.会计行政法规C.国家统一的会计制度 D.地方性会计法规
【例题·单选题】（2010年）我国的会计法律制度由会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和（A）构成。
A.地方性会计法规B.地方性经济法规C.地方性政策法规D.地方性法律法规
二、会计法律制度的构成　
　
制定
例子
特征
要点
会计法律
全国人民代表大会及其常委会
《中华人民共和国会计法》、《注册会计师法》
XX法
1.效力：最高（制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则）。
2.《中华人民共和国会计法》：1999年10月31 日，我国会计工作的根本性法律，也是制定其他会计法规的依据。
3.《中华人民共和国注册会计师法》：1993年10月31日，是我国中介行业的第一部法律。
会计行政法规
国务院
《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》
全国财政会计考试网
XX条例
低于法律
国家统一会计制度
国务院财政部门
会计部门规章：《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格管理办法》、《企业会计准则——基本准则》、《会计师事务所审批和监督暂行办法》、《注册会计师注册办法》、《代理记账管理办法》、《注册会计师全国统一考试违规行为处理办法》
XX办法、XX准则、XX制度、XX规范
1.效力：低于行政法规。
2.会计部门规章由财政部制定，并由财政部长签署命令予以公布的制度办法。
3.会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并发布的制度办法。
会计规范性文件：《企业会计准则（具体准则、应用指南）》、《XX会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计人员继续教育规定》、《全国先进会计工作者评选表彰办法》、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《会计档案管理办法》
地方性会计法规
省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会
　
XX省办法
在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下
【例题·案例分析题】某上市公司财务部经理在组织会计人员学习会计法规知识的讨论会上说：“《会计法》是从事财务会计工作的根本规范，我们一定要认真学习贯彻好《会计法》。此外，只要认真执行会计行政法规和《企业会计准则》，坚持会计人员职业道德，就能把会计服务企业、服务经济的工作做好。”请分析这位上市公司财务部经理的话是否正确。
『正确答案』该上市公司财务部经理的话不完全正确。会计工作贯彻执行《会计法》和会计行政法规是正确的。此外，还要执行国家统一的会计制度和地方性会计法规，而《企业会计准则》只是国家统一的会计制度中的部分内容。
【例题·单选题】（2011年）下列各项中，属于国家统一的会计制度的是（B）。
A.会计法规和规章    B.会计规章和规范性文    C.总会计师条例    D.会计法律和法规
【例题·判断题】（2011年）《企业财务会计报告条例》属于我国的会计行政法规。（√）   
【例题·判断题】（2010年）2005年，财政部第26号令发布的《会计从业资格管理办法》是会计规范性文件。（×）
【例题·单选题】（2009年）下列各部门中，有权制定地方性法规的是（B）。
A.省级人民政府  B.省、自治区、直辖市的人大及其常委会  C.民族自治州的人大及其常委会  D.较大市的人民政府
【例题·多选题】（2009年）下列会计法规中属于国家统一会计制度的是（BCD　）。
A.《中华人民共和国会计法》  B.《企业会计制度》  C.《会计从业资格管理办法》  D.《企业财务通则》
【例题·判断题】（2008年）《会计基础工作规范》是财政部制定并发布的会计规范性文件，不是国家统一的会计制度。（×）
【例题·单选题】（2006年）下列属于国务院发布的会计行政法规的是（B）。
A.《中华人民共和国会计法》 B.《企业财务会计报告条例》 C.《企业会计制度》 D.《会计基础工作规范》
第二节　会计工作管理体制
会计工作管理体制是划分会计管理工作职责权限关系的制度，包括会计工作的管理范围、职
责权限及其相互关系等。我国的会计工作管理体制主要包括会计行政管理、自律管理和单位会计管理等内容。
一、会计行政管理
我国会计工作管理体制的总原则是统一领导、分级管理。国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
1.国务院财政部门主管全国的会计工作。职责包括：制定和执行财政、财务、会计管理的规章制度；制定国家统一的会计制度；对国家机关、社会团体、企事业单位和其他组织执行会计法律、法规和国家统一的会计制度的情况实施监督检查等等。
2.县级以上政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。职责包括会计人员准入、上岗培训、继续教育、技术职称管理等。
3.业务主管部门和其他政府管理部门在监管会计工作中的作用。
（1）财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。
（2）国务院各业务主管部门的财务会计机构，对其所属单位的会计工作负有指导、管理、监督的责任。
二、财政部门会计行政管理的职能（四项职能）
（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施
  1.会计制度的制定权限
通常情况
国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定
国务院有关部门
依照本法和会计制度制定特殊行业会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准
军队范围
中国人民解放军总后勤部（不是总政治部、总参谋部）制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案
  2.国家统一的会计制度的特征
  （1）基本原则是统一的，即应当符合《会计法》。
  （2）制定主体是法定的，即由国务院财政部门制定。
  （3）在全国范围内实施的，凡设在中国境内的各单位，都必须执行国家统一的会计制度。
  3.国家统一的会计制度的内容
会计核算制度
预算会计制度：国家财政和行政、事业单位进行会计核算的规范。
《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则（试行）》、《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》、《财政总预算会计制度》、《行政事业单位会计决算报告制度》等
企业会计制度：2006年2月，财政部发布了《企业会计准则——基本准则》和38个企业会计具体准则，形成了以企业会计基本准则、38项具体准则及其应用指南为主的企业会计准则体系。2006年12月，财政部发布了经修订的《企业财务通则》
会计工作管理制度
《会计基础工作规范》、《代理记账管理办法》、《会计核算软件管理的几项规定（试行）》、《会计档案管理办法》
会计机构和会计人员管理制度
《总会计师条例》、《会计从业资格管理办法》、《会计专业技术资格考试暂行规定》、《会计干部技术职称暂行规定》、《会计人员继续教育规定》
会计监督制度
1.体系：单位内部会计监督、国家监督（财政、审计、税务等机关）和社会监督（社会中介机构）共同构成
2.原则：目的性；监督性；效果性
4.国家统一的会计制度的公布与实施
  国务院财政部门有责任和义务及时公布国家统一的会计制度，公布的方式可以是在专门的或者指定的报刊和网站上登载；会计工作相关人员应当注意从有关报刊、网站上了解国家统一的会计制度方面的情况，由于不知道国家统一的会计制度而造成会计行为违法，同样要承担法律责任。
【例题·单选题】（2010年）《中华人民共利国会计法》规定，主管全国会计工作的单位是（D）。
A.全国人大财经委  B.国家税务总局　  C.中国人民银行    D.国务院财政部门
【例题·多选题】（2008年）2006年，财政部发布新的《企业会计准则》体系，它包括（AB）。
A.基本准则　 B.38个具体准则　 C.39个具体准则  D.企业财务通则
【例题·判断题】国务院有关部门可以依照会计法和国家统一的会计制度制定特殊行业会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门备案。（×）
【例题·多选题】下列各项中，属于会计机构和会计人员管理制度的有（AC）。
A.会计从业资格管理办法  B.企业会计准则应用指南  C.总会计师条例  D.代理记账管理办法
（二）会计市场管理
会计市场准入
会计市场准入包括会计从业资格、会计师事务所设立、代理记账机构设立等。
1.会计从业资格：从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。
2.会计师事务所设立：经所在地的省以上人民政府财政部门批准设立，并取得由财政部统一印制的会计审计许可证。
3.代理记账机构设立：经所在地的县以上人民政府财政部门批准设立，并取得由财政部统一印制的代理记账许可证。
会计鉴证
1.从事社会审计的人员必须具有注册会计师资格。
2.考试成绩合格并从事审计业务两年以上的人员，可以申请注册。
3.注册会计师执业，必须进入会计师事务所。（不允许个人执业）
市场监管和市场退出
发生违反《会计法》、《注册会计师法》的行为，财政部门有权对其进行处罚，情节严重的，可吊销其从业资格，强制其退出会计市场。
【例题·判断题】（2010年）某学生准备报考注册会计师，并认为只要考试合格就可以从事会计工作。（×）
『答案解析』从事会计工作需要取得会计从业资格证，不是通过注册会计师考试。
【例题·单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，从事会计工作的人员应当具备的资格证书是（B）。
A.高中以上毕业证书  B.会计从业资格证书  C.专科以上毕业证书  D.注册会计师资格证书
（三）会计专业人才评价
初级、中级、高级会计专业人才评价
会计专业技术资格考试是会计人才评价的一种方式，主要用于对初级、中级、高级会计人才的评价。
会计领军（后备）人才的选拔、培养、评价
在全国范围内，有计划地按企业类（450）、行政事业类（100）、注册会计师类（350）、学术类（100）4类，争取用10年左右的时间，培养1000名左右会计领军人才。
对先进会计工作者的表彰奖励
对认真执行《会计法》，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或物质的奖励。
财政部负责组织全国先进会计工作者的评选表彰工作，一般每3年组织一次自上而下的全面评选，同时每年组织评选表彰10名年度全国先进会计工作者。
会计人员应当参加继续教育，财政部负责全国会计人员继续教育的管理，地方财政部门和中央各单位负责本地区、本部门、本系统内的会计人员继续教育的组织管理工作。
（四）会计监督检查
  1.主体：财政部门
  2.内容
会计信息质量的检查
财政部组织实施对全国的会计信息质量检查；县级以上财政部门组织实施本行政区域内的会计信息质量检查。
会计师事务所执业质量的检查
财政部组织实施全国会计师事务所的执业质量检查；省、自治区、直辖市人民政府财政部门组织实施本行政区域内的会计师事务所执业质量检查。
会计行业自律组织的监督、指导
1.财政部和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，对注册会计师协会进行监督、指导。
2.中国会计学会接受财政部的业务指导、监督和管理，地方会计学会接受同级财政部门的业务指导、监督和管理
【例题·多选题】财政部门对会计市场的监督检查主要包括（ACD）。
A.会计信息质量的检查  B.会计人员素质的检查  C.会计行业自律组织的指导  D.会计师事务所执业质量的检查
三、会计工作的自律管理
  行业协会是指介于政府与企业之间，属于社会中介组织、社团法人、非营利机构，不属于政府的管理机构系列，是政府与企业的桥梁和纽带。
  （一）中国注册会计师协会
  1.中国注册会计师协会成立于1988年11月，是依据《注册会计师法》和《社会团体登记管理条例》的有关规定设立的社会团体法人，是中国注册会计师行业的自律管理组织。
  2.最高权力机构：全国会员代表大会。
  （二）中国会计学会
  中国会计学会成立于1980年，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。