注册会计师之职业能力综合测试试卷模拟及答案解析9
案例分析题
<strong>【背景资料】</strong>
A公司是国内大型石油石化制造企业，由5家国际国内大型石油石化企业组建于20世纪90年代中期并建成投产，21世纪初改制为股份有限公司，属于石油石化行业。原油加工年设计能力200万吨，居省内前列。厂区位于风景秀丽的某港口城市，占地面积2万平方千米。
A公司主要经营范围为石油冶炼产品和石油化工产品的生产和销售，主要产品有汽油、柴油、煤油、石脑油和燃料油等，公司的原油供应主要来自于进口，原料以含硫原油为主。公司建有12套先进的生产装备和完善的公用工程系统及辅助生产设施，形成了90#、93#、95#、97#系列无铅汽油、-20#、-10#、0#、5#轻质柴油、军用柴油、航空煤油、石脑油、液化气、聚丙烯、硫黄、燃料油、高等级道路沥青、改性沥青等10余个品种、30余个牌号的产品生产能力。公司是全国为数较少的具有原油加工出口贸易资格的企业之一。各种产品畅销国内市场和日本、韩国、朝鲜、新加坡、泰国、印度尼西亚、澳洲、地中海等10多个国家和地区。目前，A公司外销收入占主营业务收入的37%。
A公司从2015年1月1日起执行新企业会计准则。公司自成立以来一直委托诚信会计师事务所审计，注册会计师对其2014年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。A公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。马后炮注册会计师负责审计A公司2015年度财务报告。
<strong>资料(一)</strong>
马后炮注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的A公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)在2014年实现销售收入增长10%的基础上，A公司董事会确定的2015年销售收入增长目标为20%。A公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。A公司所处行业2015年的平均销售增长率是15%。
(2)A公司财务总监已经在A公司工作超过8年，于2015年10月劳动合同到期后被A公司竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，A公司会计部门人员流动频繁，除了会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
(3)2015年初，A公司启用新的财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统的工作量很大，A公司相关部门人员无法应对，2个月后，A公司决定提前停用原系统。
(4)A公司于2015年7月发现在2014年6月购入的无形资产(管理用)没有记录，由于涉及金额1000万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于2015年12月予以批准。
(5)2015年末，A公司受到当地政府环境管理部门调查，根据收到的客户投诉和调查结果，可能对A公司做出停业整顿1年的处理。
<strong>资料(二)</strong>
马后炮注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的A公司财务数据，部分内容摘录如下： <table align="center" class="extable" >  <tbody>   <tr>    <td colspan="12"> 项目 </td>    <td colspan="7"> 2015年 </td>    <td colspan="7"> 2014年 </td>   </tr>   <tr>    <td colspan="12"> 营业收入 </td>    <td colspan="7"> 70176 </td>    <td colspan="7"> 58480 </td>   </tr>   <tr>    <td colspan="1
2"> 营业成本 </td>    <td colspan="7"> 55440 </td>    <td colspan="7"> 46730 </td>   </tr>   <tr>    <td colspan="12"> 存货账面原价 </td>    <td colspan="7"> 8892 </td>    <td colspan="7"> 8723 </td>   </tr>   <tr>    <td colspan="12"> 减：存货跌价准备 </td>    <td colspan="7"> 370 </td>    <td colspan="7"> 480 </td>   </tr>   <tr>    <td colspan="12"> 存货账面价值 </td>    <td colspan="7"> 8522 </td>    <td colspan="7"> 8243 </td>   </tr>  </tbody> </table> <strong>资料(三)</strong> 马后炮注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。 <strong>资料(四)</strong> 马后炮注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下： <table align="center" class="extable" style="text-a
lign: center;">  <tbody>   <tr>    <td colspan="5"> 序号 </td>    <td colspan="20"> 控制 </td>    <td colspan="28"> 控制测试 </td>   </tr>   <tr>    <td colspan="5"> (1) </td>    <td colspan="20" > 财务总监负责审批金额超过50万元的付款
注册会计师年薪多少万
申请单，并在系统中进行电子签署 </td>    <td colspan="28" > 马后炮注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申
请单，抽取样本进行检查 </td>   </tr>   <tr>    <td colspan="5"> (2) </td>    <td colspan="20" > 超过赊销额度的赊销由销售总监和财务经
理审批。自2015年11月1日起，改为由
销售总监和财务总监审批 </td>    <td colspan="28" > 马后炮注册会计师测试了2015年1月至10月的该项控制，并
于2016年1月询问了销售总监和财务总监控制在剩余期间的
运行情况，未发现偏差。马后炮注册会计师认为控制在2015
年度运行有效 </td>   </tr>   <tr>    <td colspan="5"> (3) </td>    <td colspan="20" > 财务人员将原材料订购单、供应商发票和
入库单核对一致后，编制记账凭证(附上
述单据)并签字确认 </td>    <td colspan="28" > 马后炮注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否经
财务人员签字 </td>   </tr>  </tbody> </table> <strong>资料(五)</strong> 2014～2016年，A公司与投资有关的业务如下： (1)为实现业务的多元化发展，2014年4月3日A公司与S公司的股东签订协议，决定以货币资金收购S公司80%的股权。2014年6月6日上述协议经S公司股东大会审议通过。6月28日甲公司以银行存款向S公司的20名股东共计支付7000万元收购价款，6月30日双方办理完毕相关股权的划转手续，A公司于当日取得对S公司的控制权。根据评估报告，S公司当日可辨认净资产账面价值为7000万元(股本2000万元，资本公积1000万元，其他综合收益500万元，盈余公积500万元，未分配利润3000万元)，公允价值为8000万元。购买日S公司公允价值与账面价值的差额系由下述资产形成： <table align="center" class="extable" >  <tbody>   <tr>    <td colspan="10"> 项目 </td
>    <td colspan="16"> 账面价值 </td>    <td colspan="8"> 公允价值 </td>    <td colspan="18"> 备注 </td>   </tr>   <tr>    <td colspan="10"> H商品 </td>    <td colspan="16" > 1500万元(共50万件) </td>    <td colspan="8"> 2000万元 </td>    <td colspan="18" > 未计提减值准备 </td>   </tr>   <tr>    <td colspan="10"> 无形资产(管理用) </td>    <td colspan="16" > 1000万元(原价1200万元，已计
提摊销200万元) </td>    <td colspan="8"> 1600万元 </td>    <td colspan="18" > 预计尚可使用年限为4年，预计净残值
为0，采用直线法计提摊销 </td>   </tr>   <tr>    <td colspan="10"> 应收账款 </td>    <td colspan="16" > 900万元 </td>    <td colspan="8"> 800万元 </td>    <td colspan="18" > 2015年按照900万元收回 </td>   </tr>  </tbody> </table> (2)2014年7月S公司赊销给A公司100件B商品，每件售价6万元，每件成本4万元。A公司取得后作为自身库存商品，用来拓展奢侈品销售渠道。至当年年末，价款尚未结算，S公司对应收账款(含应收关联方款项)按照账面价值的5%计提坏账准备。
(3)A公司2014年9月将一件库存商品以100万元的价格出售给S公司，S公司取得后作为销售用固定资产(属于专设销售机构的企业)。该商品在A公司的成本为60万元，未计提跌价准备。预计尚可使用年限为4年，采用年限平均法计提折旧。货款以银行存款结清。
(4)S公司2014年下半年实现净利润1500万元，因自用房地产转为投资性房地产增加其他综合收益500万元，未分配现金股利。至当年年末，购买日评估增值的H商品对外出售20万件。A公司购入的B商品对外出售30件。
(5)S公司2015年实现净利润3600万元，因可供出售金融资产公允价值变动减少其他综合收益500万元，未分配现金股利。至当年年末，购买日评估增值的H商品全部对外出售。A公司购入的B商品对外出售50件，账款尚未结算。
(6)其他条件：
①A公司与S公司的原股东、S公司在合并发生前均不存在任何关联方关系。
②A公司、S公司适用的增值税税率均为17%，双方均按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
③A公司与S公司会计期间、会计政策一致，不存在需要调整的事项。
不考虑其他因素。
<strong>资料(六)</strong>
A公司2013年12月外购石脑油100吨，取得增值税专用发票上注明售价70万元，当月用该外购石脑油50吨生产精制石脑油，用10吨生产汽油。当月销售汽油20吨，销售精制石脑油50吨，共取得不含税销售收入300万元。石脑油1吨=1385升，汽油1吨=1388升。石脑油和汽油消费税税额均为0.2元/升。
要求：
第1题：
针对资料(一)中(1)至(5)项，结合资料(二)，假定不考虑其他条件，逐项指出资料(一)所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题区相应表格内。
参考答案：
<table align="center" class="extable" >  <tbody>   <tr>    <td colspan="5"> 事项  序号 </td>    <td colspan="12"> 是否可能表明存在  重大错报风险(是/否) </td>    <td colspan="16"> 理由 </td>    <td colspan="15"> 重大错报风险属于财务  报表层次还是认定层次  (财务报表层次/认定层次) </td>    <td colspan="11"> 财务报表项目  及相关认定 </td>   </tr>   <tr>    <td colspan="5"> (1) </td>    <td colspan="12"> 是 </td>    <td colspan="16" > 销售增长目标与同行业其他公司  相比偏高，并且管理层的薪酬与  销售增长目标挂钩，可能导致管  理层多记销售收入 </td>    <td colspan="15"> 认定层次 </td>    <td colspan="11"> 应收账款/存在  营业收入/发生 </td>   </tr>   <tr>    <td colspan="5"> (2) </td>    <td colspan="12"> 是 </td>    <td colspan="16" > 关键人员的变动和缺乏有经验的  会计人员可能表明存在重大错报  风险 </td>    <td colspan="15"> 财务报表层次 </td>    <td colspan="11"> </td>   </tr>   <tr>    <td colspan="5"> (3) </td>    <td colspan="12"> 是 </td>    <td colspan="16" > 更换财务系统、缩短试运行的时  间增大了财务报表整体产生错报  的风险 </td>    <td colspan="15"> 财务报表层次 </td>    <td col
span="11"> </td>   </tr>   <tr>    <td colspan="5"> (4) </td>    <td colspan="12"> 是 </td>    <td colspan="16" > 发生无形资产核算的重大会计调  整，同时进行会计调整的处理原  则上存在先调整后审批的问题，  可能存在重大错报风险 </td>    <td colspan="15"> 认定层次 </td>    <td colspan="11"> 无形资产/存在、  计价和分摊  管理费用/准确性 </td>   </tr>   <tr>    <td colspan="5"> (5) </td>    <td colspan="12"> 是 </td>    <td colspan="16" > A公司受到监管部门的调查，已  经严重影响到企业正常生产经营  活动，存在广泛、严重的重大错  报风险 </td>    <td colspan="15"> 财务报表层次 </td>    <td colspan="11"> </td>   </tr>  </tbody> </table>