中国卫生产业
CHINA HEAL TH INDUSTRY
杨云
大理白族自治州人民医院财务科，云南大理    671000
[摘要] 事业单位财务内控在保障财务安全和规范财务管理方面具有重要作用。“十四五”时期经济社会发展以推动高质量发展为主题，全面预算管理作为一种综合性的管理工具和方法，旨在通过全面的预算制订、执行和控制，实现组织的战略目标和资源优化，在事业单位财务内控中发挥着重要的作用。本文通过对相关文献的综述和案例分析，总结了全面预算管理的基本理念和实施步骤，并探讨了其在事业单位财务内控中的应用效果。
[关键词] 全面预算管理；事业单位；财务内控；财务透明度；风险管理；资源配置效率
[中图分类号] R197  [文献标识码] A  [文章编号] 1672-5654（2023）10（b ）-0137-04
Application of Comprehensive Budget Management in Financial Internal
Control of Public Institutions
YANG  Yun
Department of Finance, Dali Bai Autonomous Prefecture People's Hospital, Dali, Yunnan Province, 671000 China [Abstract] Financial internal control of public institutions plays an important role in ensuring financial security and standardizing financial management. The theme of economic and social development during the "14th Five-Year Plan" period is to promote high-quality development, and comprehensive budget management serves as a comprehen⁃sive management tool and method. It aims to achieve the organization's strategic goals and resource optimization through comprehensive budget formulation, execution and control, and plays an important role in the financial internal
control of public institutions. Through a review of relevant literature and case analysis, this article summarizes the ba⁃sic concepts and implementation steps of comprehensive budget management, and discusses its application effect in fi⁃nancial internal control of public institutions.
[Key words] Comprehensive budget management; Public institutions; Financial internal control; Financial transpar⁃ency; Risk management; Resource allocation efficiency
事业单位作为公共机构，具有一定的规模和组织复杂性。在其财务管理中，财务内控起到了至关重要的作用。财务内控能够保障资金的安全、预防财务风险，并提高财务的透明度和规范性。然而，由于事业单位的特殊性和复杂性，传统的财务管理方法和内控措施可能难以满足其需求。因此，探索一种适合事业单位的全面预算管理的应用，对于提升财务管理水平和实现绩效改善具有重要意义。全面预算管理作为一种综合性的管理工具和方法，能够提升财务管理水平，加强风险防控，优化资源配置，推动绩效改善，对于提高事业单位的财务管
理能力和整体绩效具有重要的意义。事业单位管理需部门协调来提高效率，将内控、预算意识渗透日常工作，改善内部控制和预算执行效果，充分利用全面预算控制经济活动，改善内部控制执行[1]。
1  全面预算管理概述
全面预算管理是一种综合性的管理方法，强调以全面的视角来进行预算和资源的规划和管理，使各个层级和部门的预算目标与组织整体目标相协调[2]。全面预算管理考虑了组织整体的预算制订和执行，注重整体规划和资源协调，预算制订与组织的战略目标紧密结合，确保各个层级和部门的预算
DOI ：10.16659/jki.1672-5654.2023.20.137
[作者简介] 杨云（1980-），女，白族，本科，高级会计师，研究方向为内控、预算。
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目标与整体目标保持一致，追求资源的最优配置，综合考虑效率和效果，不仅关注短期目标的实现，还注重长期战略目标的达成。全面预算管理在组织中起到了重要的作用，提高财务透明度，通过全面披露财务信息和提高财务报告的准确性，实现财务决策的合理性和透明性；强化风险管理能力，识别和评估财务风险，并及时采取相应措施进行风险防范和控制，提高财务安全性和稳定性；优化资源配置效率，帮助组织合理规划和利用有限的资源，提高资源的利用效率和绩效的改善。全面预算管理也能够推动绩效改善，不仅关注财务绩效，还注重非财务绩效的提升，如服务质量、社会效益等。总之，全面预算管理通过长远的预算规划和目标设定，推动组织朝着可持续发展的方向前进，提高组织的竞争力和可持续性。
2  事业单位财务内控的概述
近年来，随着财务风险和不规范问题的暴露，事业单位对财务内控的重要性逐渐得到认识和重视。越来越多的事业单位开始意识到财务内控对资金安全和财务透明度的重要作用。所以，事业单位普遍建立了一套基本的内控制度和规范，以确保财务管理的合规性和规范性，包括预算管理、会计核算、财务报告、内部审计等方面的规章制度和流程。事业单位越来越重视财务风险管理，加强了对风险的识别、评估和控制，如：建立风险防范机制、制订风险管理政策、加强内部审计等，以降低财务风险的发生和影响。越来越多的事业单位按照规定和要求进行财务信息披露，提高了财务透明度和公开度。同时，财务报告也更加准确和完整，提高了财务信息的可信度。组织开展了内部控制培训和教育活动，加强了员工对财务内控的理解和操作意识，事业单位内部员工对于财务内控的认识和意识有所提高。事业单位建立了相应的内部监督和评价机制，充分发挥内部审计机构或部门的作用，能够及时发现和纠正内控问题。此外，事业单位建立了财务管理软件和系统，提高了财务信息处理的效率和准确性。总之，事业单位财务内控正在不断发展和改进中，但也仍然存在一些挑战，如内控制度的落实程度、内部控制意识的提高和技术支持的不足等[3]。因此，进一步加强财务内控工作仍然是事业单位亟待解决的问题。
3  全面预算管理在事业单位财务内控的必要性
①资金安全保障。全面预算管理可以确保事
业单位资金的安全。通过预算编制和执行过程中的严格控制和监督，可以确保资金被正确使用、合理支出，优化资金配置，保障资金的安全性和合理利用，提高资金使用效率。
②财务准确性提升。全面预算管理可以提高
事业单位财务信息的准确性。预算编制过程中需要对各项收入和支出进行详细规划和核算，从而使
财务信息更加准确完整。预算执行过程中通过与实际情况对比，及时调整预算，提高财务数据的准确性和可信度[4]。
③绩效管理改进。全面预算管理可以促进事业单位财务绩效的改善。通过预算的制订和执行，可以明确各项财务目标和绩效指标，使得财务管理更有针对性和有效性。同时，可以评估和追踪绩效，及时发现问题并提出改进措施，提高整体绩效水平。
④财务透明度增强。全面预算管理可以增强事业单位的财务透明度。预算编制和执行过程中需要进行相关信息的披露和公开，使相关内外部利
益相关者能够充分了解事业单位的财务状况和运行情况，增强财务信息的透明度和可信度。⑤内部控制强化。全面预算管理可以加强事业单位的内部控制。预算编制和执行需要建立相
应的控制制度和流程，明确责任分工和权限，加强内部审计和监督机制，从而提高财务管理的规范性和合规性，降低财务风险的发生[5]。
4  全面预算管理在事业单位财务内控中存在的现实问题
①预算制订的信息不准确或不完整。在制订
预算时，可能面临以下情况：历史财务数据的准确性和完整性可能受到会计记录错误、数据录入错误
或其他内外部因素的影响。业务预测受到市场需求的波动、竞争环境的变化以及政策变化等因素的不确定性，导致预测结果可能存在偏差。成本估计可能受到供应链波动、成本结构变化以及技术进步等因素的影响，导致实际成本与预算成本之间存在差异。由于这些问题，制订的预算可能存在偏差，无法准确地反映实际情况，进而影响到后续预算的执行和监控[6-7]。
②预算执行的控制性差。在预算执行过程中，可能发生超支支出的情况。这可能是因为对预算限制的理解不足、预算执行的监督机制不健全或者部门之间的协调不到位。此外，资金滞留也是一个
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常见的问题，这可能是由于部门之间的沟通不畅、决策流程繁琐或者审批程序滞后所导致。另外，预算执行控制的有效实施可以确保内部控制机制的完善性，明确职责分工，并预防不正当行为的发生，从而促进财务内控的效果和实现财务目标的顺利进行。
③绩效评估指标的不合理性。在预算制订过
程中，绩效评估指标的不合理性可能源于多个因
素。首先，指标的设定可能缺乏科学性与合理性，例如，选取的指标过于模糊、难以量化，或者与业务实际情况不符合。其次，指标可能存在矛盾或冲突，导致无法准确衡量和评估绩效。此外，绩效评估指标的时效性和适应性也是一个挑战。如果指标无法及时调整或适应变化的需求，就无法准确反映事业单位的绩效水平。绩效评估指标不具备科学性或不符合实际情况，就会导致无法准确评估业绩和效益，从而影响预算管理对财务内控的支持和引导作用[8]。
④预算编制和执行的沟通协调问题。由于预
算编制和执行涉及多个部门和人员的协作，容易导致沟通协调不畅、信息共享不足等问题[9]。沟通协调不畅可能是因为各部门之间沟通渠道不畅通、信息传递不及时或者沟通方式不当所导致。部门之间信息共享不足可能源于信息沟通机制不完善、数据共享平台不健全或者信息传递渠道缺乏透明度。这些问题
可能导致预算编制和执行过程中各部门之间的理解不一致，导致预算目标的不一致和执行中的误解和冲突。
⑤预算监控和调整的延迟性。预算执行过程中，预算监控和调整的延迟性可能源于多个因素。首先，可能存在监控和反馈机制不完善的情况，导致实际数据和预算数据的对比和分析滞后。其次，可能由于信息系统的不完善或技术限制，无法及时获取和分析实际执行情况的数据。此外，也可能由于部门之间的沟通不畅或协调不力，导致实际情况的反馈和调整工作被耽搁。如果对实际情况的监控和调整不及时，可能导致预算无法及时适应变化，进而影响财务内控的灵活性和有效性。
5  在全面预算管理的框架下，加强财务内部控制的具体策略
①建立健全的预算编制和执行制度。制订明
确的预算编制和执行流程，明确各部门的职责和权
限，确保预算制订过程的透明度和合规性。同时，
建立预算执行的监督和审计机制，确保预算执行符合规定和原则[10]。
②加强财务数据的准确性和完整性。加强财
务数据的采集和记录工作，确保准确性和可靠性。建立有效的内部审计机制，对财务数据进行定期检查和核实，防止错误和违规操作。
③设立科学合理的绩效评估指标。制订科学
合理的绩效评估指标，与预算目标和业务实际情况相匹配。确保指标可衡量、可验证，并根据实际情况进行动态调整和更新。首先，制订科学合理的绩
效评估指标，对业务特点和目标进行深入分析，确定能够客观度量和反映绩效水平的指标。此外，指标的设定应考虑量化的可行性和可衡量性，确保指标能够被准确测量和评估。其次，建立灵活的绩效评估机制，及时调整和更新指标。这可以通过定期评估和反馈机制实现，确保指标的时效性和适应性。此外，加强与相关部门和利益相关者的沟通与合作，以获取更多实际反馈和意见，从而完善绩效评估指标的科学性和适用性。
④加强沟通协调和信息共享。建立畅通的沟
通渠道，构建科学化信息平台，加强部门之间的沟
通和协作。促进信息共享和交流，确保各部门之间对预算编制和执行的理解一致，共同协调推进预算管理工作。首先，加强沟通渠道的建立和优化，确保各部门之间的信息传递畅通，可以通过定期会议、跨
部门工作组、信息系统共享等方式，促进信息的交流和共享。其次，建立清晰的沟通流程和沟通渠道，明确各部门的沟通责任和权限，避免信息滞后或传递不畅的问题。此外，加强信息技术系统的建设和运用，提供信息共享平台和数据分析工具，便于各部门之间的数据共享和沟通[11]。
⑤强化预算监控和调整机制。建立及时的预
算监控机制，确保对实际情况进行及时的监测和分
析。根据实际情况，及时进行预算调整和优化，确保预算能够适应变化的需求。首先，明确监控指标、监控频率和责任人，通过建立有效的数据收集和报告机制，确保实际数据能够及时反馈给相关部门和人员，以便进行及时的分析和调整。其次，加强信息系统建设，提高数据的采集、分析和共享效率。通过信息系统的支持，可以更快地获取和处理实际数据，并提供实时的预算监控和分析报告。此外，加强部门之间的沟通和协调，建立跨部门的预算调整机制。通过定期的协调会议和报告，促进部
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门之间的信息共享和协作，确保预算调整的及时性和准确性[12]。
⑥提高员工的财务意识和培训。加强员工对
财务管理的培训和教育是增强内部控制的重要策
略之一。通过为员工提供相关培训和教育，可以提高他们的财务意识和理解能力，确保他们具备正确的财务管理知识并能够遵守预算管理制度和内部控制要求。在培训和教育过程中，可以采用多种形式和方法，如培训课程、内部培训讲座、在线学习平台等，以适应不同员工的学习需求和学习风格。同时，可以通过组织内部讨论和案例分析，让员工参与实际案例的解决，提升他们的实际操作和问题解决能力。通过加强员工对财务管理的培训和教育，可以提升全员的财务素养，使其能够更好地理解和遵守预算管理制度和内部控制要求。这将有助于增强内部控制的有效性和可持续性，减少财务风险和错误，提高整体财务管理水平。同时，员工也能更好地理解和支持组织的财务目标，为实现组织的长期可持续发展作出积极贡献[13]。
6  结束语
全面预算管理通过设定明确的财务目标和预
算限额，帮助事业单位确立财务管理的方向和重点，从而提高财务目标的明确性。通过要求各部门按照预算执行，对实际支出进行监控和控制，全面预算管理加强了预算执行的监控，防止财务资源的滥用和浪费，提高财务资源的使用效率。全面预算管理为事业单位提供了预算控制力和约束力，各部门在经济活动中受到预算限制和约束，避免了过度支出和超预算情况的发生，维护了财务稳定和可持续性。此外，全面预算管理要求事业单位提供准确、真实和完整的财务数据，包括预算编制、执行和报告等方面，提高了财务数据的透明度和可信度。这对于改善内部控制效果、加强财务管理具有积极的促进作用，增强了管理者对财务情况的了解和决策的科学性。研究发现，全面预算管理能够提高事业单位财务内控的效能，包括提高财务透明度、风险管理能力和资源配置效率。然而，全面预算管理在事业单位财务内控应用中仍面临一些挑战，如预算目标的设定和预算执行的监控等方面。因此，进一步研究和实践仍然具有重要意义，以进一步完善全面预算管理在事业单位财务内控的应用。
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（收稿日期：2023-07-23）
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