2020年CPA注会《会计》逆袭冲刺串讲（八）
第二十一章 外币折算
一、外币交易的会计处理（★★）
（一）交易发生日
1.外币交易应当在初始确认时，采用 交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用与交易发生日即期汇率 近似的汇率折算。
2.企业收到投资者以外币投入的资本，采用 交易日即期汇率折算。
（二）资产负债表日及结算日
1. 货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。
资产负债表日：
汇兑差额＝（外币账户期初＋本期增加－本期减少）×期末汇率－（人民币账户期初＋本期增加－本期减少）
结算日：
汇兑差额＝债权债务科目余额－结算的货币金额×结算日汇率
2. 非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
3. 汇率变动可能计入的会计科目：
（1）外币货币性项目：汇率变动计入财务费用或在建工程；
（2）存货：汇率变动计入资产减值损失（包括汇率变动，也包括存货减值损失，不区分）；
（3）交易性金融资产（权益工具）：汇率变动计入公允价值变动损益（包括汇率变动，也包括公允价值的变动，不区分）；
（4）交易性金融资产（债务工具）：汇率变动计入财务费用，公允价值变动计入公允价值变动损益；
（5）其他权益工具投资：汇率变动计入其他综合收益（包括汇率变动，也包括公允价值的变动，不区分）；
（6）其他债权投资：汇率变动计入财务费用，公允价值变动计入其他综合收益；
2. 非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
3. 汇率变动可能计入的会计科目：
（1）外币货币性项目：汇率变动计入财务费用或在建工程；
（2）存货：汇率变动计入资产减值损失（包括汇率变动，也包括存货减值损失，不区分）；
（3）交易性金融资产（权益工具）：汇率变动计入公允价值变动损益（包括汇率变动，也包括公允价值的变动，不区分）；
（4）交易性金融资产（债务工具）：汇率变动计入财务费用，公允价值变动计入公允价值变动损益；
（5）其他权益工具投资：汇率变动计入其他综合收益（包括汇率变动，也包括公允价值的变动，不区分）；
（6）其他债权投资：汇率变动计入财务费用，公允价值变动计入其他综合收益；
（7）债权投资：汇率变动计入财务费用。
二、外币财务报表折算（★★★）
（一）经营财务报表的折算
1. 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2. 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。
3. 产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“其他综合收益”项目列示。
二、外币财务报表折算（★★★）
（一）经营财务报表的折算
1. 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2. 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。
3. 产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“其他综合收益”项目列示。
（二）包含经营的合并财务报表编制的特别处理
1.在企业经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入 少数股东权益列示于合并资产负债表。
借：其他综合收益
贷：少数股东权益
2.母公司含有实质上构成对子公司（经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，注会报名时间2020年该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“ 外币报表折算差额”；
借：其他综合收益
贷：财务费用
贷：财务费用
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