2022年初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义（二十二）
六、固定资产折旧
（一）固定资产折旧概述
折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
（二）影响固定资产折旧的因素
（1）固定资产原价，是指固定资产的成本；
（2）预计净残值；
（3）固定资产减值准备；
（4）固定资产的使用寿命。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更（判断题）。
【案例】2022年12月1日购入一项管理用固定资产原价102万元，预计净残值为2万元，预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧。
第一年计提折旧=（102-2）/5=20（万元）；
第一年年末该项固定资产的账面价值=102-20=82（万元）；
第一年年末该项固定可收回金额为62万元。
第一年年末计提减值：
借：资产减值损失 20
贷：固定资产减值准备 20
【提示1】减值因素并未影响预计净残值和预计使用年限。
第二年计提折旧：（102-20-20-2）/（5-1）=15（万元）。
【提示2】如果减值之后预计净残值发生变化，预计使用年限也发生变化。
减值之后预计净残值为零；预计使用年限为4年。
第二年计提折旧：（102-20-20-0）/（4-1）=20.67（万元）。
【相关链接】
固定资产账面余额=固定资产的原价
固定资产账面净值=固定资产原价-累计折旧
固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧-减值准备=固定资产净值-减值准备
账面价值=余-折/摊-准备
存=V-0-V
应=V-0-V
无=V-V-V
交=V-0-0
【例题·多选题】下列各项，影响固定资产折旧的因素有（ ）。（2007年）
A.预计净残值 B.原价
C.已计提的减值准备 D.使用寿命
【答案】ABCD
【解析】固定资产计提折旧时还应考虑已提减值准备因素。
（三）计提折旧的范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；
2.单独计价入账的土地；
3.处于更新改造转入在建工程的固定资产。
【提示】未使用、不需用的固定资产要计提折旧。
项目 | 是否计提折旧 |
1.生产经营用固定资产 | √ |
2.非生产经营用固定资产 | √ |
3.土地（单独估价入账） | × |
4.不需要的固定资产 | √ |
5.未使用固定资产 | √ |
6.经营租出的固定资产 | √ |
7.融资租入的固定资产 | √ |
8.融资租出的固定资产 | × |
9.经营租入的固定资产 | × |
10.对符合固定资产确认条件的装修费用 | √ |
11.已提足折旧仍继续使用 | × |
12.处于更新改造转入在建工程的固定资产 | × |
13.固定资产日常修理期间 | √ |
14.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 | √ |
【例题·多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（ ）。（2022年）
A.经营租入的设备 B.融资租入的办公楼
C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房 D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线
【答案】BCD
【解析】选项A，以经营租赁方式租入的设备不计提折旧，因为该设备企业不拥有所有权。
【例题•单选题】下列固定资产中，不应计提折旧的是（ ）。（2009年）
A.闲置不用的厂房 B.经营租赁方式租出的设备
C.融资租赁方式租入的设备 D.按规定单独估价作为固定资产入账的土地
【答案】D
【解析】按规定单独估价作为固定资产入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不计提折旧。
在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
1.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
1.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
【相关链接】自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧；
需要安装的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧。
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；
待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【例题•判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。（ ）（2022年）
【答案】×
【解析】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。
2022年初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义（二十三）
（四）固定资产计提折旧的方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式（关键点），合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
1.年限平均法（直线法）
年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。
其计算公式如下：
年折旧额＝（固定资产原价-预计净残值）÷预计使用寿命（年）
月折旧额＝年折旧额÷12
【提示】每期折旧相等。
2.工作量法
工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其基本计算公式如下：
单位工作量折旧额＝【固定资产原价×（1-预计净残值率）】÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
【举例】甲公司2004年3月份固定资产增减业务如下：
购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2005年4月份工作量为4000小时。
要求：计算甲公司2004年4月份应计提的折旧额。（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】设备月折旧额＝（60-5）/200000×4000＝1.1（万元）。
借：制造费用 1.1
贷：累计折旧 1.1
3.双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%
【案例】原价100万元，预计使用年限为5年，预计净残值10万元。
第一年折旧：100×2/5=40（万元）；
第二年折旧：（100-40）×2/5=24（万元）；
第三年折旧：（100-40-24）×2/5=14.4（万元）；
第四年折旧：（100-40-24-14.4-10）/2=5.8（万元）；
第五年同第四年。
【提示1】实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
【提示2】双倍余额递减法的要点：净残值在最后两年才加以考虑。
【例题•单选题】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（ ）万元。（2007年）
A.39.84
B.66.4
C.79.68
D.80
【答案】D
【解析】应计提的年折旧额=200×2/5=80（万元）。
4.年数总和法
是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。
年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命+1）÷2]×100%
【案例】原价100万元，预计使用年限为5年，预计净残值10万元。
第一年折旧：（100-10）×5/15=30（万元）；
第二年折旧：（100-10）×4/15=24（万元）；
第三年折旧：（100-10）×3/15=18（万元）；
第四年折旧：（100-10）×2/15=12（万元）；
第五年折旧：（100-10）×1/15=6（万元）。
【例题•单选题】某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为（ ）万元。（2006年）
A.16.8
B.21.6
C.22.4
D.24
【答案】C
【解析】该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额为（90-6）×4/15=22.4（万元）。
【总结】双倍余额递减法与年数总和法对比表：
事项 | 双倍余额递减法 | 年数总和法 |
年折旧率 | 2÷预计使用寿命（年）×100% | 尚可使用年限/年数总和 |
年折旧率 | 每年相等（最后两年除外） | 逐年递减 |
考虑残值的时间点 | 净残值在最后两年才加以考虑 | 净残值每年均考虑 |
【提示】折旧年度与会计年度的区别。
【例题•单选题】某企业2022年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2022年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A.192
B.216
C.120
D.240
【答案】B
【解析】2022年该设备应计提的折旧额=（740-20）×5/15÷2+（740-20）×4/15÷2=216（万元）。
【提示】固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更（判断）。
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
（1）使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
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