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来源：《对外经贸实务》 2019年第10期
余忠彪 三亚学院
摘 要：开曼岛以企业注册成本低，不征收直接税，没有外汇管制，上市审批相对宽松，配套服务专业完善等优势吸引了大量国际国内知名企业前往注册。受开曼岛启发，要实现吸引海外优质创新创业资源集聚海南的目标，海南应该借助自贸港区和离岸示范区的双重优势，构建便捷高效的上市融资通道，放宽外汇管制，推出更大力度的减税降费措施，营造国际一流的营商环境。
关键词：离岸创新创业；开曼岛；自由贸易试验区（港）；营商环境
2018年4月13日，习近平总书记在庆祝海南建省办经济特区30周年大会上发表的重要讲话中(以下简称4·13讲话)，将海南定位为国际离岸创新创业示范区，相较于之前的离岸创新创业基地，更加突出了海南的示范性，这意味着海南不仅要沿袭离岸创业先行者的有益经验，更要在创新驱动发展方面迈出更大的步伐，以有效吸引集聚国际优质创新创业资源和要素。离岸创新创业通常可以界定为非本国机构、海外自然
人和法人在某个国家特设的离岸管辖区域内所进行的创新创业活动，这些创新创业活动不受这个国家法律和税制管制或者可以突破这个国家现有法律和税制限制。“区内注册，海内外经营”的离岸模式也是对离岸创新创业的简明界定。目前，离岸创新创业在国内尚属于新生事物，相关研究比较匮乏。海南作为离岸创新创业的后来者，认真学习借鉴国际离岸创新创业先行者的先进经验是示范区建设的必由之路。
一、开曼岛吸引离岸公司注册的主要经验
开曼岛是英国的海外属地，位于西加勒比海，由大、小开曼和开曼布拉克3个岛屿组成，面积264平方公里，人口6万左右。开曼岛是世界著名的离岸金融中心，金融和旅游是其主要经济来源。在1978年，开曼岛便获得“永远豁免缴税义务”的皇家法令，因此开曼岛完全没有直接税收。岛内只有进口税、工商登记税、旅游者税等几个简单的税种，几十年来没有开征过个人所得税、公司所得税、资本利得税、不动产税。在这里注册的公司，盈利部分完全不用按比例交税，因而，开曼岛就有了“避税天堂”的雅称。
开曼岛是驰名国际的离岸公司主要注册地，深受中国企业欢迎。据不完全统计，国内知名的互联网公司和一些行业龙头企业，如百度、阿里巴巴、京东、安踏、碧桂园和前程无忧等，均在开曼岛注册公司或子公司。国际知名公司，如苹果、英特尔和可口可乐等，也均在开曼注册有子公司。开曼岛
注册的离岸公司不在注册地进行实质性公司业务，不用纳税，只需缴纳少量的年度管理费。据报道，每年约有4000余家公司前往开曼注册并获准成立，全世界有700余家银行在开曼设有分支机构。
（一）开曼岛注册离岸公司的主要优势
第一，注册成本不高，没有直接税。在开曼岛，年满18周岁的成人，即可注册公司，无国籍限制。最低注册资本为5万美金，不需要验资。注册离岸公司只需要不少于一位股东，一位董事即可，且股东和董事可以是同一人，股东资料会被严格保密。离岸公司名号和经营范围没有严格限制，离岸经营所得不需在注册地申报或缴纳任何税项。离岸公司成立后，仅须在每年1月向公司注册处提交一份周年申报表，同时缴纳指定金额的年审或管理费用即可。若离岸公司逾期缴纳年审费用，将面临一定额度的处罚。
第二，没有外汇管制，便于开展资本运作与国际业务。外汇管制对于从事跨国经营的公司意味着通货不能自由兑换，资金转移受到一定的限制甚至完全被封锁，影响其正常的跨国生产和交易活动。因此开曼无外汇限制及税收中立的法规，让企业在国际交易中的资金流动更为灵活，十分适合那些外向型或是计划国际并购的企业在此注册。
第三，上市审批相对宽松。开曼公司的上市审批流程相对较为宽松，可以申请直接在美国、新加坡和香港地区股市挂牌交易。如果企业需引入外资或海外上市，可通过在开曼岛注册离岸公司，对境内
公司进行100%股权收购，然后将开曼公司提交香港或是美国上市来完成境内公司的海外融资。这种上市方式的成本较低、程序透明、花费时间较短，并且可以避开国内复杂的审批程序，对中国互联网、教育以及传媒等有引进外资限制的公司吸引力极大。
第四，离岸经营配套服务专业、完善。开曼岛遍布银行、律师事务所、会计师事务所、信托和保险机构，可以为离岸企业经营提供一站式专业、优质的配套服务。对于不熟悉开曼岛政策环境的自然人和法人注册离岸公司，有专门的代理机构可以提供工商登记、股东董事信息采集、企业年审等全流程服务。作为全球著名的离岸金融中心，离岸公司注册离岸账户变得较为方便，离岸账户不受外汇管制，便于跨国跨区域资金往来。世界知名律所、会计师事务所都在开曼岛设有专门办事机构，可以帮助企业制定离岸公司政策，实现控股优化和风险管控。当然，如果公司遭遇法律或股权纠纷，律所也会提供专业高效的法律服务，便于离岸公司维护自身合法权益。
（二）开曼岛≠避税天堂
人们习惯于将开曼岛与避税天堂画上等号，认为在开曼岛注册公司的首要目的是为了避税，实则不然。企业选择离岸司法管辖区注册公司，主要出于资产保障、财富规划、跨境交易或直接投资、股权持有及转让等目的，避税目的只是排在最后几项。国内企业选择开曼岛注册通常有上市、合理避税、规避贸易壁垒和转移资产等目的。综合而言，国内知名企业在开曼岛注册离岸公司的首要目的
是海外上市融资，其次是规避外汇管制。在相关国际准则日趋完善，防范和惩治偷税、漏税法律法规日趋健全的背景下，离岸公司合理避税的空间已经越来越小。
三亚学院 第一，CRS框架下的信息交换机制。《通用报告准则》 (Common Reporting Standard，CRS)是由经济合作与发展组织（OECD）主导并推动实施的一个多边、批量和自动交换国家间金融涉税信息的平台。我国于2017年加入CRS框架，并在2018年9月与除美国之外的全球100多个参与国进行了第一次信息交换。在CRS框架下，各参与国主管当局将其辖区内的金融机构非居民纳税人金融账户的收入和账户余额等信息，定期、批量和系统地提供给居民国。一方面，可以帮助主管当局及时发现不合规的案件，查纳税人逃避税在账户和资金方面的证据；另一方面，可以对纳税人产生威慑作用，从而促使其自愿遵守相关国家税收法律、合理分配全球利润和公平负担相关各国税收比例。
第二，开曼岛实施《经济实质法》。为了响应OECD以及欧盟对于构建国际税收新秩序的要求，开曼岛《国际税务合作（经济实质）法》于2019年1月1日生效。《经济实质法》要求在开曼岛开展“相关业务”的“相关实体”必须要满足与其从事的业务相关的“经济实质测试”，通俗来说，即在开曼岛注册的公司包括离岸公司必须在开曼岛进行了实质性相关业务，如若不然，将面临处罚，直至公司被注销。该法案将开曼岛本土公司、其他税收管辖区的纳税居民等3类实体排除在相关实体之外，不需要接受经济实质测试。此举意在表明，如果离岸公司在经营所在国履行了纳税义务，将免于测试。同时，对于互联网龙头企业最为常见的“控股公司业务”，经济实质测试要求低于其他业务，仅要求其符
合开曼岛《公司法（2018年修订）》的所有申报要求，并且有足够的人力资源和岛上注册场所以满足持有和管理股份的需要。当然，开曼岛的面积和人口不可能满足所有离岸公司达到经济实质要求，这意味着有大量的离岸公司将面临被注销，以致被迫迁出注册地，亦或是依法成为其他纳税管辖区纳税居民。由此可见，在开曼岛注册空壳公司用于避税的历史将一去不复返。
二、开曼岛对海南建设国际离岸创新创业示范区的启示
离岸注册不是严格意义的离岸创新创业，但他们有明显的共通之处，即需要完善的制度设计和优良的营商环境来吸引海外优质的创新创业资源落户，继而带动地方经济快速健康发展。开曼岛吸引离岸公司注册的经验对海南建设离岸创新创业示范区有诸多有益启发。
（一）构建便捷高效的上市融资通道
对上市融资企业进行严格审查是对资本市场和广大投资者负责的表现，本身无可指责。但是，如果企业上市的条件苛刻到将绝大多数期望上市融资的企业拦截在门槛之外，上市的流程繁琐到上市本身耗费企业过多的时间和精力以至于影响正常经营，筹备上市的经济成本高到近乎需要用亿来衡量，如此的上市总成本是否有违上市制度设计的初衷。随着自贸港区建设的推进，必然会有大量的海外优质创新创业资源集聚海南，面对上市融资的正当诉求，海南省委政府要利用好中央赋予海南“更大改革自主权”，在上市条件、流程及审批等方面制定符合自贸港定位的制度规范，构建更加便捷高效的上市融资渠道。
（二）放宽外汇管制
基于外汇对经济稳定和国家安全的重要作用，大部分发展中国家都选择对外汇进行不同程度的管制。外汇管制在维护国际收支平衡的同时，也限制了市场机制配置资源的有效性，一定程度上影响国际贸易的快速发展和进一步扩大对外开放的进程。对于有进出口和海外投资诉求的企业，外汇管制直接影响资金的自由流通，纵使外汇进出申请获得有关部门批准，也严重影响了企业的经营效率和竞争优势。自由贸易港是当前对外开放的最高形态，倘若在外汇流通方面受到过多限制，将严重影响海南自贸区（港）的吸引力和竞争力。当前，全面放开外汇管制的条件尚不成熟，但有选择性的在部分对外开放程度较高的地区进行开放，同时加强事中事后监管，风险可控，这考验执政当局的勇气和能力。
（三）出台更大力度的减税降费措施
党的十八大以来，党中央国务院不断出台多样化的减税降费措施，有力提升了企业的获得感和满意度。然而，中国企业整体税负负担偏高却是一个不争的事实。当前，各地自由贸易试验区均提出了一定的税收优惠政策，但整体幅度依然非常有限。作为离岸创新创业示范区，突破现有税制限制是应有之义，加上自贸港建设的重大利好，海南有条件、有理由出台更大优惠力度的减税降费措施，以大幅度提升海南对海外优质创新创业资源的吸引力。
（四）营造国际一流的营商环境
根据世界银行《2019营商环境报告》，我国营商环境排名第46位，比上年度提升了32位，足见我国营商环境改革取得了极为显著的成效。然而，与北京、上海、杭州等发达地区相比，海南营商环境差距明显。海南发改委公布海南营商环境建设大数据分析报告显示，海南法治化建设整体滞后，专业服务业国际化水平偏低，创业氛围相对淡薄，就业、教育、医疗、生态、人文等与人才吸引相关的环境亟需提升。习近平总书记《4·13讲话》提出，海南全岛建设自由贸易区（港），要以制度创新为核心，赋予更大改革自主权，支持海南大胆试、大胆闯、自主改，加快形成法治化、国际化、便利化的营商环境和公平开放统一高效的市场环境。《海南省优化营商环境行动计划（2019－2020年）》已经于2019年7月公布实施。这份计划包含正视差距的勇气，释放赶超先进的决心。学习国际先进经验只是创建国际离岸创新创业示范区的基础，它指明了存在的差距和努力方向。要实现国际离岸创新创业示范区应有的示范效应，还需要在产业、制度和环境方面作出更大、更具实效的突破。
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