第01讲审计程序实务案例1至案例5河南省教育考试院一分一段表
（1）拟实施的进一步审计程序的范围是：金额高于实际执行的重要性报表项目，金额低于实际执行的重要性但存在舞弊风险的财务报表项目。
（2）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
（3）因甲公司于2×20年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。
（4）因审计工作时间安排紧张，拟不对甲公司的重要子公司A公司（属于财务重大性的重要组成部分）的应收账款执行函证程序，直接实施替代审计程序。
（5）2×20年有多名消费者起诉甲公司，管理层聘请外部律师担任诉讼代理人。注册会计师陈阳拟在取得由管理层编制的询证函后立即亲自向律师寄发，并要求与律师进行直接沟通。
（6）甲公司存在部分规模较小的子公司，考虑到相关公司被界定为不重要的组成部分，因此拟仅对该部分子公司执行集团层面分析程序。
（7）临近2×21年春节，甲公司的重要子公司B公司所在区域发生新冠疫情，相关城市进行了大范围的隔离措施。因此对该B公司财务数据执行了远程审计工作，并修改了审计计划。由于春节后要及时出具审计报告，对B公司拟不再执行现场审计。
要求：针对资料中事项（1）至（7），逐项指出注册会计师陈阳拟定的计划是否存在不当之处，如果存在不当之处请简要说明理由。
『正确答案』事项（1）存在不当之处。
理由：注册会计师还应考虑评估的重大错报风险、计划获取的保证程度等因素对进一步审计程序范围的影响。
劳动局事项（2）存在不当之处。
理由：对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，注册会计师应评价甲公司相关控制的设计情况，并确定是否得到执行
事项（3）存在不当之处。
理由：注册会计师应对所有银行存款账户（包含本期内注销的账户）实施函证，除非有充分证据表明该银行账户及相关信息对企业不重要，且重大错报风险很低。
事项（4）存在不当之处。
理由：对于具有财务重大的重要组成部分，注册会计师应当执行财务信息审计，因此应当对对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
事项（5）存在不当之处。
理由：注册会计师在寄发之前，应该对询证函上的信息（包括邮寄地址与被审计单位的备案的信息）进行核对之后再寄发。
事项（6）存在不当之处。
理由：对于该部分子公司，除执行集团层面分析程序之外，还应当对相关银行账户执行函证程序，除非有充分证据表明该银行账户及相关信息对企业不重要，且重大错报风险很低。
事项（7）存在不当之处。
阿坝人力资源和考试网理由：远程审计工作方式只能作为现场审计工作的补充，不能完全替代现场审计工作。如果无法通过远程审计工作方式确认被审计单位提供的审计资料是否真实、完整、准确，注册会计师必须在后期追加的现场审计工作中对远程审计获取的相关资料予以验证。
如果无法实施全部必要的现场审计工作，注册会计师应考虑该审计范围受限情形对审计报告意见类型的影响。
【案例2】ABC会计师事务所负责审计甲公司2×20年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：
（1）审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。
（2）甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。
（3）审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。
（4）客户丙公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元。因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。
（5）客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁
公司有多处所致。审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。
（6）客户戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。
要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。『正确答案』（1）恰当。
理由：在寄发询证函之前，应对被询证方的相关信息进行检查。
（2）不恰当。
理由：仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险，还应选取余额较小或零余额账户进行函证。
（3）不恰当。
理由：审计项目组成员应当观察函证的处理过程（或者“审计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制”
（4）不恰当。
理由：审计项目组应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。
（5）不恰当。
理由：口头解释证据不充分，审计项目组还应实施其他审计程序对该情况进行验证，如直接与丁公司联系核实，或者前往丁公司办公地点进行验证。
（6）不恰当。
理由：未直接取得回函影响回函的可靠性，审计项目组应当取得戊公司直接寄发的询证函。
【案例3】ABC会计师事务所审计庚公司2×20年财务报告，审计工作底稿中与函证相关部分内容摘录如下：
（1）庚公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。
（2）审计项目组经评估认为应收账款的重大错报风险较低，对庚公司2×20年11月30日的应收账款余额实施了函证未发现差异。
2×20年12月31日的应收账款的余额较11月30日无重大变动，审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。
（3）审计项目组负责填写询证函信息，庚公司业务员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。
（4）客户丙公司的回函并非询证函原件，庚公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙财务人员表
示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。湖北省人事
（5）审计项目组收到一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”。
审计项目组致电该行，银行人员表示，这是标准条款，审计项目组据此认为回函可靠，并在审计工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。
（6）庚公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。
要求：针对第（1）至（5）项，逐项指出，审计项目组的做法是否恰当，并请说明理由。针对（6），指出审计项目组应采取的应对措施。
『正确答案』第（1）项恰当。
理由：对于企业开立的纳税专用专户，通常属于财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低的银行账户，可以不进行函证。
第（2）项不恰当。
理由：注册会计师应对2×20年11月30日和12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序，如实质性程序，或者将实质性程序和控制测试结合使用。
第（3）项不恰当。
理由：注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录（或外部记录）进行核对。
第（4）项不恰当。
理由：注册会计师未对询证函的发出保持控制（或者“询证函不应由庚公司财务人员寄发”）。
第（5）项不恰当。
理由：该限制条款影响了回函的可靠性，审计项目组需要实施额外或替代审计程序。
针对事项（6），审计项目组应当：
1）询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性/正当性及收集证据；
2）评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；
3）考虑是否能够实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。
【案例4】A注册会计师负责审计新城公司2×20年度财务报表。新城公司2×20年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项如下：（1）审计项目组成员要求被询证的新城公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但新城公司客户X 公司将回函寄至新城公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。
（2）审计项目组成员根据新城公司财务人员提供的地址，向新城公司客户Y公司发送了，询证应收账款余额，并收到了回复。
Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将打印后归入审计工作底稿。
（3）新城公司客户Z公司的回函确认金额比新城公司账面余额少150万元。新城公司销售部人员解释，新城公司于2×20年12月末销售给Z公司的一批产品，在2×20年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。
（4）实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。
（5）鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。
（6）审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应收账款询证函回函中存在的差异进行调
查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。
要求：针对资料中的第（1）至（6）项，逐项指出新城公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
『正确答案』（1）不恰当。
理由：注册会计师应当对函证的全过程保持控制，而寄回至被审计单位的回函其可靠性不足。
（2）不恰当。
理由：注册会计师应当核实被询证者的信息；电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。
（3）不恰当。
理由：函证的差异不能仅以口头解释为证据，应实施其他审计程序核实不符事项。
（4）不恰当。
理由：对于期后收款的500万，不能仅以收款情况证明其在资产负债表日存在。对于没有期后收款的450万，还应当检查与收入确认有关的其他证据文件以及收款单据，以证实应收账款余额。
（5）不恰当。
2022年大学一本分数线理由：选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体，仍然可能存在重大错报风险。
（6）不恰当。
理由：在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，并
记录于审计工作底稿。
【案例5】注册会计师苏阳确定东海公司2×20年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。苏阳实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：（单位：万元）
审计说明（1）：
对东海公司2×20年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。
审计说明（2）：
东海公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2×21年2月18日，注册会计师在东海公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。
审计说明（3）：
差异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。
审计说明（4）：
该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。
审计说明（5）：
询证函被退回，原因为“原址查无此单位"。已实施替代程序，未发现差异。
审计说明（6）：
未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无须实施替代程序。
执业医师网要求：针对审计说明第（1）至（6）项，逐项指出注册会计师苏阳的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
『正确答案』第（1）项，不恰当。
理由：注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证，也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
第（2）项，不恰当。
理由：注册会计师没有评估回函的可靠性，银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。
第（3）项，不恰当。
理由：小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的，因此小额差异也需要进行调查
第（4）项，不恰当。
理由：函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊的认定。
第（5）项，不恰当。
理由：对于“原址查无此单位”的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查。应当实施进一步审计程序检查是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。
第（6）项，不恰当。
理由：只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对注册会计师的直接书面回复。当收到口头回复后注册会计师可以根据情况要求被询证者提供直接书面回复或实施替代程序。
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