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来源：《管理观察》2020年第27期
摘要：伴随我国地方事业单位机构改革全面实施的同时，政府会计制度于2017年正式颁布并于2019年全面实施，两项改革都要落实到位，这对事业单位的财务人员提出了挑战。本文将从实务角度对政府会计制度下事业单位改革财务并账的工作要点进行探析，供财务实务工作者作为参考。
关键词：会计制度;财务合并;事业单位;财务管理
中图分类号：F812 文献标识码：A
1 背景
地方事业单位机构改革在全国范围内自上而下的统一部署。2018 年 2 月 28日中国共产党第十九届中央委员会第三次全体会议通过《中共中央关于深化党和国家机构改革的决定》，截
至 2018年年底，我国 31 个省、市、自治区的机构改革方案全部获批并对外公布，地方机构改革进入落地实施阶段。党中央要求各单位按照深化地方机构改革的决策部署切实做到思想和行动的统一，不折不扣地落实和有序推进地方事业单位机构改革各项工作任务。
与此同时，财政部于 2017 年 10 月 24 日发布了《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》（ 以下简称为新制度 ），并要求全国各级各类行政事业单位于 2019 年 1 月 1 日起施行。新旧制度差别很大，事业单位如何顺利完成新旧制度的衔接，实现新制度的软着陆成为各事业单位财务会计核算的难题。
面对以上两项重大改革，财务人员应如何应对，以保证事业单位机构改革的彻底完成，并保证改革后事业单位平稳运行，经得起日后各类审计核查，本文从实务的角度出发就政府会计制度下，事业单位改革财务并账的要点进行分析，并提出相应的解决办法。
2 合理设计合并方案
地方事业单位机构改革和政府会计制度改革，两项改革交织到一起，无疑增加了工作难度，合并方案是顶层设计，要想合理地设计合并方案：一是要建立大局观，从整体看合并工
作，从全局出发考虑问题。不管是前期的财务清算还是改革中的账务处理，不仅涉及大量数据统计、核对及报表生成等工作，更要考虑新制度下不同于以往账务处理方式引致的新旧衔接问题，这就需要有全局的框架构建，明确的工作计划和有效的工作方法才能避免重复及无效的工作，从而减轻财务人员工作量，提高财务工作效率，才能带领财务人员有序开展工作，巧妙合理的方案设计可达到事半功倍的效果，保证单位机构改革任务按时完成：二是改革方案的设计者应及时熟悉相关文件，了解机构改革政策，明确单位改革方向，清楚财务部门在改革中所承担的工作任务，把握住地方事业单位机构改革这个大局，形成改革整体框架，明确财务合并是事业单位改革的首要环节，而政府会计制度改革改的是财务核算方式方法，涉及账务合并这一步骤，这样抓住主线后，方案设计条理清楚，步骤清晰;三是把步骤理清后，每个步骤要节点，厘清细节，严密紧凑，巧妙合理地设计合并方案。
当然，最核心的就是时间顺序的把握，方案设计者要根据本单位的实际情况合理安排，推动落实，该等则等，能并行就并行，不能拖拉。这里要考虑五个主要步骤：资产清查和债权债务的清理工作，财务工作的交接，整合财务账户，财务人员的安置，内部控制流程梳理 ，两个关键时间节点，一个编制预算时间、一个是年末决算时间。这里要特别注意资产清查时间不宜与决算时间间隔太近，因为两项工作有很多相似之处，工作量很大，这样会出现短
时间做大量重复的财务核查和报表工作，一种是先做资产清查，然后完成账务合并，最后年终决算时，合并已经完成，年末按照合并的账务编制决算报告;另一种就将二者合二为一，被合并单位做资产清查的同时，同时编制年终决算，这样会大大减少工作量，思路清晰，报表归属也会明确，有益于上级部门汇总和财政部门管理。五项主要工作整体有时间顺序，但其中细节工作可以适当调整，齐头并进，合理的安排可以让工作既衔接有序，又嚴密紧凑。另外一个注意事项是改革过程中，需要到一个时间节点，财务封账，这样有利于资产清查和账户合并等一系列工作的安排。但是，因为封账期间，有一些刚性支出比如工资，医疗保险，养老保险、公积金、个税、水电费等必须及时支付，它们的支出就会相应改变财务数据，财务人员要特别注意这类数据对各类报表的影响，及时进行数据更新，这也从另一方面督促财务人员要紧密配合，尽快缩短财务合并时间，以减少数据变动引致的工作量。
3 清查家底，为合并打基础
在地方事业单位机构改革当中，切实做好资产清查和债权债务清理工作是财务合并的重要前提。财务清算工作的开展是为了给单位财务管理体制及行政隶属关系的转变奠定财务基础，也有助于后续进行统一的财务管理和内部控制。被合并的事业单位需要对本单位的财产
物资状态、保管和使用情况进行记录，并选取最为适合的清查盘点方式来制定详细和周密的清算计划方案，必要的时候可以请会计师事务所等第三方参与清查工作，并出具相应报告：一是对于货币资金，制作现金盘点表，需要清查现金账面余额是否与实际库存现金一致，需要清查银行存款的账面存款余额是否与银行对账单相符;二是流动资产清算则需全面清查盘点，清理出其中可能毁损、积压及需要报废的存货，在出原因后提出合理的待处理建议; 三是对于固定资产，需查清实物价值，确保账实相符;四是往来款项则需要依照种类逐笔函证对方单位核查，以达到最终双方对账一致; 五是各类收支情况需结合单位实际情况，做好记录。在清查工作完成后，需结合清查结果编制相应的财务报表。
4 建立新账户，完善银行账户资金划转
新单位获得批准成立后，需要有一系列相应配套，包括法人证，公章、财务章、法人章，预算账户，银行账户，税务账户，社保账户，公积金账户等等：一是按照工商部门要求，取得法人证书后，准备相关手续文件为合并后的新单位刻取公章、财务专用章、法人章;二是需要与财政部门紧密沟通，申请建立预算单位账户，并开立银行账户，包括零余额存款账户、基本存款账户，开通财政专户网，申请数字证书;三是与社保、税务、公积金等管理部
门申请办理相应账户。这一系列工作因为需要财政、银行、人社、税务等相关部门配合，手续繁琐且复杂，很多事项不能并行，比如，零余额存款账户只能在新建基本存款账户后才能新立，基本户开户银行的选取需要三方比价，税务只能在产生纳税义务的首月才能新立账户等等，耗时相对较长，刻章建立银行账户等可以先做打算，建议与第一步资产清查并行。
新单位的银行账户建立后，被合并单位资产清查完成后，被合并单位需要联合新单位将其零余额账户的结转金额在经过各自主管部门批准后向财政递交申请，进行资金划转，历时相对较长。基本存款账户相对简单，可在双方确认并经各自主管部门批准后直接通过银行转入新单位的银行账户中去：一是需要按照规定及时撤销被合并单位的银行账户，如果存在部分延缓业务，可以暂缓单位银行账户的关闭时间;二是合并单位对被合并单位的业务要有承接，包括未履行完的合同或其他未结财务事项。
5 做好账务交接和新旧制度衔接，完成期初账务合并
账务合并是财务合并的核心，是承前启后的关键步骤。财务部门要保持科学全面，严谨细致，深谋远虑的工作态度，合理划分各项业务，便于账务合并工作的顺利开展，并保证日后财务核算工作顺利进行，以及日后顺利通过相关审计核查工作。
首先要确认被合并单位交接账务数据是否已经按照政府会计制度完成新旧会计制度的衔接，如果没有，需要按照制度要求完成科目转换，为账务合并做好前期准备工作。事业单位编制改革
账务合并可分为两个部分，一部分为财务会计科目期初设置，另一部分为预算会计科目期初设置。进行财务会计科目期初设置时，对于银行存款、零余额账户用款额度，固定资产、无形资产等，可以直接将被合并单位数据进行加总;对于往来科目，除了一级会计科目外，二级科目和三级科目都可以依据原来的单位来设置，暂时保留原来单位对往来的命名规则。比如，其他应收款在设计二级明细科目时候，可以直接设置为A单位，B单位，以此类推。进而将原单位账务上其他应收款二级明细设置为新单位其他应收款-A单位下的三级明细科目，这样有助于日后核销往来款和方便核对、查账。
进行预算会计科目期初设置时，对于资金结存-银行存款、零余额账户用款额度等科目，可以直接将被合并单位数据进行加总;对于财政拨款结转和非财政拨款结转等科目，与财务会计中的往来科目不同，一般需要按照功能科目、项目、部门、指标等辅助核算进行明细设置，其中项目可以暂时保留原來单位命名规则，以后逐渐统一，部门则需要按照新单位机构安排进行设置，功能科目、指标文号等需要按照财政批准下来的划转资金明细设置。
各家业务实际不同，财务核算规则不近相同，账务合并时候，一定要在交接时候，真正了解情况后，再进行合并，比如一些应收应付等往来科目，项目的结转结余资金使用上特殊要求，都需要尽可能予以明确，以免日后因为人员更替等原因做错账，或者成为说不清楚的呆死账。
6 出台财务管理办法，完善内控制度
新单位成立后要根据自己的机构设置、岗位分配和业务安排单位的内控工作进行整合，形成符合新单位实际的内控制度。财务部门要结合合并后的单位情况，确定科学的控制目标，对各个部门、岗位和业务流程进行梳理，系统分析各种风险，并对其进行分类，把握风险点，借鉴原有的内控管理制度，制定应对风险防控策略，进一步提高内控管理制度的针对性，确保其能够有效应用在新单位经济活动中，促使新单位各项工作的顺利开展，首要的就是根据新单位业务实际制定财务管理办法，理顺报销流程，确保各项收入、支出经济活动按照规定执行。
参考文献：
[1] ;刘京平，蔚敏，齐军等.《政府会计制度》核算指南 事业单位会计实务案例精讲[M].北京：中国财政经济出版社，2018.
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