(总分100, 做题时间180分钟)
简答题
(1)A注册会计师对甲公司2016年12月31日有往来余额的所有银行账户实施函证程序，根据回函结果编制银行函证结果汇总表，并将其纳入审计工作底稿作为充分、适当的审计证据。
(2)乙公司是甲公司的重要客户之一，由于经营不善和财务状况恶化，该客户已申请破产清算，甲公司据此对相关应收账款全额计提坏账准备，A注册会计师据此认为无需须对其进行发函，选取另一样本实施函证。
(3)政府机构丙向甲公司采购政府物资，考虑到该客户出于制度的规定无法回函，A注册会计师
决定不再向其寄发询证函，直接实施替代程序，获取相关、可靠的审计证据。
(4)丁公司向甲公司采购原材料，A注册会计师向其发送积极式询证函后未收到回函。考虑到丁公司系个体工商户，回函意愿较低，A注册会计师决定实施替代程序，获取相关、可靠的审计证据。
(5)A注册会计师拟对应收戈公司重大应收账款余额实施函证时，甲公司财务人员表示，已于20×7年1月安排专人与该客户核对20×6年12月31日往来款余额，对方已向甲公司财务部书面回复没有差异。A注册会计师杉：对了甲公司财务人员提供的该客户的书面核对回复，没有发现差异，同意不再对该客户寄发函证。
(6)A注册会计师认为甲公司2016年末应付账款余额存在低估风险，运用职业判断选取了期末余额最大的两家供应商实施函证，未发现错报。A注册会计师认为该结果满意，无须实施其他审计程序。
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
该问题分值: 4.2
答案:
(1)不恰当。A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证，也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
(2)不恰当。函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊认定，无法应对存在认定。
(3)恰当。
(4)不恰当。A注册会计师应该再次发函。
(5)不恰当。对于重大的应收账款余额，应当实施函证程序，而不应以被审计单位提供的对账单据代替。
(6)不恰当。A注册会计师仅选取期末余额较大的供应商实施函证不能应对低估风险
2.ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
(1)在对甲公司应收某关联方款项余额实施函证时，考虑到该关联方与甲公司某下属子公司在同一办公楼办公，审计项目组将询证函交该子公司财务人员传送至关联方，并由该关联方直接回函至会计师事务所，回函结果显示无差异。
(2)乙公司向甲公司采购产品金额重大，且为本期新增客户，审计项目组认为跟函的方式能够获取更为可靠的函证信息，在甲公司销售员的陪伴下前往。该客户财务经理对审计项目组进行接待，并安排会计人员对询证函进行核对，核对期间，项目组成员与该财务经理举行会谈，询问并记录该客户与甲公司的合作概况，未见明显异常。
(3)丙公司是甲公司的签订长期业务合同的客户，在询证函发出前，审计项目组注意到甲公司提供的丙公司发函地址与业务合同中载明的地址不一致。甲公司销售经理解释称，这是由于丙公司原地址装修，临时搬迁办公场所。项目组成员查看了销售经理提供的丙公司就搬迁事项说明的网站截图，认可其解释并按照甲公司提供的地址发出询证函。
(4)丁公司及其四家子公司是甲公司的最大客户，审计项目组共计寄发五封询证函，由于金额重大，审计项目组要求甲公司协助催收。甲公司管理层向业务员下达指令，由业务员负责催收，规定日期内不能完成催收任务的业务员扣发奖金。上述全部函证均已回函至会计师事务所，审计项目组认为函证结果满意。
(5)甲公司为戊银行的重要客户，戊银行安排业务专员上门办理各类业务。审计项目组在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员，银行业务专员当场盖章回函。审计项目组认为函证结果满意。
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
注册会计师登录 该问题分值: 4.2
答案:
(1)不恰当。注册会计师应对函证的全过程保持控制，询证函应由注册会计师亲自发出。
(2)不恰当。注册会计师需要在整个跟函的过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。
(3)不恰当。注册会计师应当对被询证者的地址等信息进行核对，如登录网站查看或与被询证者取得联系，确保地址等信息的准确性。
(4)不恰当。注册会计师不应要求被审计单位负责催收函证，否则可能影响回函的可靠性。
(5)不恰当。注册会计师没有评估回函的可靠性，银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。
3.上市公司甲公司是ABC会计师事务的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元，明显微小错报的临界值为10万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：
(1)针对应收账款可能存在的高估风险，注册会计师将应收账款明细账中的账面金额高于300万元的项目全部作为函证对象，将账面金额低于300万元的项目采用审计抽样，选取样本实
施函证。
(2)审计项目组在寄发询证函前，在询证函中填列被询证者回寄询证函地址，可以直接寄回ABC会计师事务所，如果可行的话也可以委托甲公司财务人员顺便带回，提交给审计项目组。
(3)审计项目组收到甲公司的开户银行乙银行询证函回函，发现乙银行提供给审计项目组的函证结果与甲公司记录的乙银行明细记录不一致。审计项目组再次审核甲公司从乙银行获得信用记录，查看是否加盖乙银行公章，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。审计项目组消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。
(4)审计项目组针对甲公司应收丙公司一笔大额销货款进行函证，但回函金额小于甲公司账面金额35l万元，原因是丙公司发现产品质量不符合要求退货给甲公司。审计项目组电话询问了丙公司财务人员后在审计工作底稿中记录了这一情况，并得出该笔应收账款不存在错报的审计结论。
(5)审计项目组针对甲公司与其母公司丁公司的重大关联方交易合同，考虑到对财务报表带来的错报风险比较高，因此函证了本年度与丁公司发生的每一笔应收账款交易金额。
(6)针对甲公司记录的应收戊公司一笔销货款可能存在高估的舞弊风险，审计项目组采用积极式询证，并已通过甲公司邮寄设施发出函询证。在邮寄询证函时，审计项目组通过甲公司提供的戊客户的通讯地址使用甲公司的邮寄设施亲自发函，并收到了戊客户回函，消除了戊客户应收账款可能存在高估的舞弊风险的疑虑。
要求：
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。
该问题分值: 4.2
答案:
(1)不恰当。审计项目组应当选择账面金额等于或高于150万元的应收账款实施函证；将账面金额低于150万元的应收账款项目采用审计抽样，选取样本实施函证。
(2)不恰当。审计项目组在询证函中填列回函的地址只能是ABC会计师事务所。
(3)恰当。
(4)不恰当。审计项目组应当检查与丙公司的销售合同、销售退回相关的增值税发票、验货入库单，并查明从丙公司退回货物是否已经入库，同时保持职业怀疑，甲公司是否还存在类似退货问题。
(5)不恰当。针对重大关联方交易合同，审计项目组仅仅对应收账款交易金额进行函证不适当，还应当考虑对与丁公司交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。
(6)不恰当。针对甲公司应收账款可能存在高估的舞弊风险，审计项目组在邮寄询证函时，应当首先具体核实由甲公司提供的戊客户的，然后不使用甲公司的邮寄设施，而是由审计项目组直接在邮局投递询证函。
4.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表。与存货审计相关事项如下：
(1)在对甲公司存货实施监盘时，A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效。A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。
(2)因乙公司存货品种和数量均较少，A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。
(3)丙公司2015年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30％，A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。
(4)丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，A注册会计师检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。
(5)己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取．50％进行复盘，A注册会计师对复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。
要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
该问题分值: 4.2
答案:
(1)不恰当。A注册会计师没有／应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
(2)恰当。
(3)不恰当。A注册会计师没有／应当检查暂估存货的单价。
(4)不恰当。存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌价的存货价值虽然为零，但数量仍存在／仍需对存货是否存在实施监盘。
(5)不恰当。抽盘的总体不完整。
5.在对被审计单位甲公司2016年度财务报表进行审计时，甲公司在总部和营业部均设有出纳部门，A注册会计师负责审计货币资金项目。具体要点如下：
(1)为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知甲公司出纳员做好监盘准备。
(2)考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。
(3)监盘库存现金的工作由A注册会计师以及甲公司总部和营业部出纳员共同进行。
(4)监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额，A注册会计师当场盘点出纳员负责的库存现金。
(5)A注册会计师核对现金日记账后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿。
要求：
针对上述(1)至(5)项，逐项指出上述库存现金监盘工作中的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
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