【考点五】与审计客户长期存在业务关系
一、审计公众利益实体
1.项目合伙人（包括在审计报告上签字的项目经理）；
2.项目质量复核人员；
3.其他属于关键审计合伙人的职务。
任期结束后，该人员应当遵守有关冷却期的规定。
此外，在任期内，如果某人员继担任项目合伙人之后立即或短时间内担任项目质量复核人员，可能因自我评价对客观公正原则产生不利影响，该人员不得在二年内担任该审计业务的项目质量复核人员。
表23－1 适用于一般情况下已为公众利益实体的审计客户
在极其特殊的情况下，会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人。如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，在获得审计客户治理层同意的前提下，并且通过采取防范措施能够消除对独立性的不利影响或将其降低至可接受的水平，则在法律法规允许的情况下，该人员担任关键审计合伙人的期限可以延长一年。
【注意】注册会计师担任上述职务的时间应当累计计算，除非该人员不再担任这些职务的期间达到最短时间要求，否则累计期间不得清零并重新计算。
最短时间要求应当是一个连续的期间，至少等于该人员所适用的冷却期。该人员担任的职务不同，冷却期的长度也不同，根据该人员不再担任相应职务前所担任的职务来确定。
例如，如果某人员担任某个审计客户的项目合伙人三年，之后被调离该审计项目组二年，则该人员最多只能继续担任该审计业务的关键审计合伙人二年（即五年减去累计的三年）。在此之后，该人员必须遵守有关冷却期的规定。
云南事业单位招聘2021公告二、审着审着成为公众利益实体
如果审计客户成为公众利益实体，在确定关键审计合伙人的任职时间时，会计师事务所应当考虑，在该客户成为公众利益实体之前，该合伙人作为关键审计合伙人已为该客户提供服务的时间。
（1）在审计客户成为公众利益实体之前，如果合伙人作为关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过3年，则该人员还可以为该客户继续提供服务的年限为5年减去已经服务的年限。
（2）如果在审计客户成为公众利益实体之前，该合伙人作为关键审计合伙人已为该客户服务了四年或更长的时间，在取得客户治理层同意的前提下，该合伙人最多还可以继续服务二年。
2023年安徽省公务员考试时间三、审着审着上市了
如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续执行审计业务的期限，不得超过2个完整会计年度。
表23－2 适用于客户成为公众利益实体后的轮换时间
四、任职期和冷却期的相关规定
（一）任职期一般规定
适用于一般情况下已为公众利益实体的审计客户
适用于客户成为公众利益实体后的轮换时间
（二）任职期特殊规定
如果某人员相继担任多项关键审计合伙人职责，冷却期应当按照以下规定：
1.担任项目合伙人累计达到3年或以上，冷却期为连续5年；
2.担任质量复核人员累计达到3年或以上，冷却期为连续3年；
3.担任项目合伙人和质量复核人员累计达到3年或以上，但累计担任项目合伙人未达到3年，冷却期为连续3年；
4.担任多项关键审计合伙人职责，并且不符合上述各项情况，冷却期为连续2年。
（三）冷却期的规定
在冷却期内，关键审计合伙人不得有以下行为：
（1）成为审计项目组成员或为审计项目提供项目质量管理；
（2）就有关技术或行业特定问题，交易或事项向审计项目组或审计客户提供咨询；（如果与审计项目组沟通仅限于该人员任职期间的最后一个年度所执行的工作或得出的结论，并且该工作和结论与审计业务仍然相关，则不违反本项规定）
（3）负责领导或协调会计师事务所向审计客户提供的专业服务，或者监控会计师事务所与审计客户的关系；
（4）执行上述各项未提及、涉及审计客户且导致该人员出现下列情况的职责或活动。
①与审计客户高级管理层或治理层进行重大或频繁的互动；
②对审计业务的结果施加直接影响。
【考点六】为审计客户提供非鉴证服务
1.会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等会计和记账服务、内部审计服务、税务服务、IT系统服务等对独立性的考虑。
2.是否履行管理层职责？
3.是否存在提供的服务对财务报表施加重大影响，导致自我评价的不利影响?
【考点七】收费
1.收费结构——如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生自身利益或外在压力不利影响。
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如果会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过15%，除非该会计师事务所向审计客户治理层披露这一事实，并与之讨论采取防范措施以将不利影响降至可接受水平，否则，所产生的自身利益不利影响将非常重大。
2.逾期收费
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如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益不利影响。
3.或有收费
会计师事务所在提供审计服务时，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
【考点八】影响独立性的其他事项（略）
【例题】（2012年考题节选）
资料：
明星会计师事务所受托审计福龙汽车股份有限公司2011年度财务报表，在开展初步业务活动时，项目合伙人张民注意到以下事项：
（1）审计开始前，由于财务人员短缺，福龙汽车借用了明星会计师事务所审计员刘飞，由其将福龙汽车会计人员编制并经财务经理审核的记账凭证录入“FIN财务系统”。刘飞不是福龙汽车财务报表审计项目组的成员。
湖南国考考试地点（2）项目组成员刘辉于2011年3月10日加入明星会计师事务所，此前在福龙汽车子公司的销售部工作，负责车辆保险业务。
（3）项目组成员李楠的父亲曾经担任福龙汽车的监事，但已于2011年2月退休。李楠于2011年8月加入明星会计师事务所。
要求：针对上述资料中第（1）项至第（3）项，假定不考虑其他条件，根据《中国注册会计师职业道德守则》的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。
『正确答案』
（1）不对独立性产生影响。明星会计师事务所借出的员工刘飞帮助福龙汽车录入记账凭证不属于守则禁止的非鉴证服务，其录入系统的记账凭证由福龙汽车会计人员编制并经财务经理审核，录入工作是属于日常性和机械性的工作，并不承担福龙汽车的管理层职责。刘飞不参与福龙汽车财务报表审计项目，明
星会计师事务所已经对临时借调员工可能对独立性产生的不利影响采取了防范措施。
（2）不对独立性产生影响。虽然刘辉在财务报表涵盖期间曾在福龙汽车的子公司工作，但只负责车辆保险业务，不对福龙汽车的财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。
（3）对独立性产生影响。李楠的主要近亲属是福龙汽车的高级管理人员，且其在职期间也与审计业务期间和财务报表涵盖期间存在重叠。这种家庭关系会对独立性产生重大不利影响。
【例题】（2011年考题节选）
资料：
（1）在审计亚新公司2009年度财务报表过程中，华远会计师事务所与亚新公司达成约定，如果亚新公司2011年成功上市，将向华远会计师事务所另行支付40万元作为奖励。
（2）由于财务人员短缺，2010年1月，亚新公司提出向华远会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将由亚新公司会计人员编制并经会计主管审核的记账凭证录入亚新公司会计信息系统。华远会计师事务所派出注册会计师李某从事该业务。李某不是亚新公司财务报表审计项目组的成员。
（3）为加强内部控制管理工作，亚新公司提出委托华远会计师事务所为其提供内部审计外包服务，并负责确定内部审计工作的范围。考虑到亚新公司财务报表审计项目组成员王某对亚新公司的情况比较熟悉，华远会计师事务所计划指派王某担任内部审计项目的负责人。
要求：针对上述资料第（1）至（3）项，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断华远会计师事务所的做法是否恰当，并简要说明理由。
『正确答案』
（1）不符合职业道德的规定。除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定的目的为条件。
（2）符合职业道德的规定。华远会计师事务所借出的员工帮助亚新公司录入记账凭证不属于守则禁止的非鉴证服务，其录入系统的记账凭证由亚新公司会计人员编制并经会计主管审核，且该员工不参与亚新公司财务报表的审计工作。
（3）不符合职业道德的规定。华远会计师事务所人员在向审计客户提供内部审计服务时不得承担管理层职责，而提供内部审计外包服务，并负责确定内部审计工作的范围已涉及承担管理层职责。
【例题】（2010年考题节选）
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（1）2009年8月，为精简机构，北方阀门将内部审计职能外包给嘉德会计师事务所。
（2）2009年11月1日，由于董事会秘书因病辞职，北方阀门希望杨鹏协助推荐合适人选。杨鹏推荐了自己的朋友李明。经面试合格，北方阀门董事会于2009年12月正式聘任李明为董事会秘书。
（3）2009年11月，杨鹏得知，北方阀门已与审计项目组成员李运就聘用事宜达成一致意见，李运将在完成北方阀门2009年度财务报表审计工作后加入北方阀门担任财务部负责人。
（4）2009年12月10日，由于财务部人手紧张，北方阀门要求嘉德会计师事务所派人将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。嘉德会计师事务所安排未参与北方阀门2009年度财务报表审计的注册会计师王宇承担此项工作。
（5）2009年12月20日，审计项目组成员张平向杨鹏反映，其父亲曾担任北方阀门主管销售的副总经理，但已于2009年3月应聘到一家民营企业。
要求：针对上述资料第（1）项至第（5）项，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生影响，并简要说明理由。如果认为对审计项目组的独立性产生影响，简要提出应对措施。
『正确答案』
（1）产生不利影响。北方阀门将内部审计职能外包给嘉德会计师事务所。该外包业务属于涉及承担
管理层职责的内部审计服务。会计师事务所为审计客户提供内部审计服务同时承担管理层职责，将对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受水平。
（2）产生不利影响。杨鹏推荐自己的朋友李明担任北方阀门董事会秘书可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生影响。由于董事会秘书属于高级管理人员，因此会计师事务所不得提供该项招聘服务。
（3）产生不利影响。审计项目组成员李运将在完成北方阀门2009年度财务报表审计工作后加入北方阀门担任财务部负责人，将因自身利益对独立性产生不利影响。防范措施：①将李运调离审计项目组；②由审计项目组以外的注册会计师复核李运在审计项目组中做出的重大判断。
（4）不会产生不利影响。嘉德会计师事务所安排未参与北方阀门（公众利益实体）2009年度财务报表审计的注册会计师王宇将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。该服务属于日常的机械性的工作，且注册会计师王宇不是审计项目组的成员，因此不会对独立性产生影响。
（5）产生不利影响。审计项目组成员张平的父亲曾担任北方阀门主管销售的副总经理，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生影响。防范措施：将张平调离审计项目组。
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