【知识点】关联方及其交易的风险评估
关联方及其交易的审计流程，如下图所示：
一、风险评估程序和相关工作★★★
对关联方及其交易的风险评估主要内容：
1.了解关联方及其交易：
（1）询问管理层；
（2）了解与关联方及其交易相关的控制；
（3）项目组内部讨论。
2.评别和评估关联方及其交易涉及特别风险，包括管理层的支配性影响（管理层凌驾）或舞弊。沈阳市考试院报名入口
（一）询问管理层
注册会计师应当向管理层询问下列事项：
1.关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；
2.被审计单位和关联方之间关系的性质；
3.被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。
（二）了解与关联方关系及其交易相关的控制
注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解。
如果这些控制无效或者不存在，注册会计师可能无法就关联方关系及其交易获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师需要考虑对审计工作（包括审计意见）的影响。
（三）项目组讨论
项目组内部讨论的内容可能包括：
1.关联方关系及其交易的性质和范围；
2.强调保持职业怀疑的重要性；
3.管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及对关联方
参与舞弊的特殊考虑等。
二、识别和评估重大错报风险★★★
（一）关联方关系及其交易导致的重大错报风险
注册会计师应当识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否属于特别风险。
江西三支一扶2022还招吗关联方关系及其交易可能导致五类重大错报风险，具体包括：
云南省公务员招录公告1.超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险；
免费高中试卷题库网站2.存在具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险；
3.管理层未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易导致的重大错报风险；
4.管理层披露关联方交易是公平交易时可能存在的重大错报风险；
5.管理层未能按照适用的财务报告编制基础和相关监管规定对特定关联方交易进行恰当会计处理和披露导致的重大错报风险。
注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。
（二）具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险
管理层由一个或少数几个人支配且缺乏补偿性控制是一项舞弊风险因素，如果在实施与关联方有关的风险评估程序和相关工作中识别出舞弊风险因素，包括与能够对被审计单位或管理层施加支配性影响的关联方有关的情形，注册会计师应当在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时考虑这些信息。
1.考虑关联方施加的支配性影响
关联方施加的支配性影响可能表现在下列方面：
（1）关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策；
（2）重大交易需经关联方的最终批准；
（3）日常经营（采购、销售或技术支持）高度依赖关联方或关联方提供的资金支持；
（4）对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论；
（5）对涉及关联方（或与关联方关系密切的家庭成员）的交易，极少进行独立复核和批准。
（6）管理层或治理层成员由关联方选定，独立董事实质上不独立，或者与关联方存在密切关系；（7）存在实际控制人、控股股东或者单一大股东，并利用其影响力凌驾于被审计单位内部控制之上，或使被审计单位管理层在作出决策时只关注单方面的利益，且相关决策在治理层（如董事会）缺乏充分的讨论。
此外，如果关联方在被审计单位的设立和日后经营管理中均发挥主导作用，也可能表明存在支配性影响。
2.可能表明存在舞弊的特别风险
如果存在能够对被审计单位或其管理层、治理层施加支配性影响的关联方，并同时出现其他风险因素，可能表明被审计单位存在由于舞弊导致的特别风险。例如：
（1）异常频繁变更高级管理人员或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德
或虚假的交易；
（2）通过中间机构开展的重大交易，且难以判断通过中间机构开展该交易的必要及交易是否具有合
理的商业理由，这可能表明关联方或被审计单位出于舞弊目的，通过控制这些中间机构从交易中获利；
（3）有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出，可能表明存在虚假财务报告。
【知识点】关联方及其交易的风险应对
一、针对重大错报风险的应对措施★★★
关联方及其交易的风险应对包括五点内容，如下图所示：
（一）应对超出正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险
1.检查相关合同或协议（如有），以评价交易的商业理由。
上海教育招生考试院如果检査相关合同或协议，注册会计师应当评价：
（1）交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；
（2）交易条款是否与管理层的解释一致；
（3）关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。
2.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。
（1）如果超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东（如适用）授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件。但授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论。
（2）如果存在未经授权和批准的这类交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后仍未获取合理解释，可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。
（二）应对存在具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险
如果存在具有支配性影响的关联方，并且因此存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师将其评估为一项特别风险。
除遵守与舞弊相关的责任的总体要求外。注册会计师还可以实施下列审计程序，以了解关联方与被审
计单位直接或间接建立的业务关系，并确定是否有必要实施进一步的恰当的实质性程序：
1. 询问管理层和治理层并与之讨论；
2. 询问关联方；
3. 检查与关联方之间的重要合同；
4.通过互联网或数据库，进行适当的背景调查；
5. 查阅被审计单位保留的员工举报报告。
（三）应对管理层未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易导致的重大错报风险
1.如果识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的安排或信息，注册会计师应当确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在；
2.如果认为必要且可行，可以考虑访谈被审计单位的控股股东等、实施背景调査、运用数据分析工具等程序；
3.如果识别出重大异常情况，使其对某些供应商、客户或其他交易对方是否为被审计单位关联方存有重大疑虑，注册会计师可考虑）询问直接参与交易的基层员工、实地走访等程序。
（四）应对管理层披露关联方交易是公平交易时可能存在的重大错报风险
1.如果管理层在财务报表中作出认定，声明关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，注册会计师应当就此项认定获取充分、适当的审计证据。
2.如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。
3.如果管理层不同意撤销，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响。
（五）应对管理层未能按照适用的财务报告编制基础对特定关联方关系及其交易进行恰当会计处理和披露导致的重大错报风险
1.注册会计师应当评价识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露；关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。
2.注册会计师在评价错报是否重大时，考虑错报的金额和性质以及错报发生的特定情况。对财务报表使用者而言，某项交易的重要程度，可能不仅取决于所记录的交易金额，还取决于其他特定的相关因素，如关联方关系的性质。
●由于关联方之间很可能串通舞弊，隐瞒关联方关系或关联方交易，注册会计师需要在整个审计过程中保持足够的职业怀疑，审慎评价管理层及关联方提供的解释以及获取的审计证据，并特别关注审计过程中取得的或注意到的任何存在不一致或相互矛盾的信息或证据。
二、其他相关审计程序★★
（一）获取书面声明
如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明：
1. 已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；
2. 已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。
●特殊声明：
注册会计师还可能决定就管理层做出的某些特殊认定获取书面声明，管理层对特殊关联方交易不涉及某些未予披露的“背后协议”的声明。
（二）与治理层沟通
注册会计师与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项，有助于双方就这些事项的性质和解决方法达成共识。
●除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项。
●与关联方相关的重大事项的包括：
1.管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易。
2.识别出的未经适当授权和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易。
3.注册会计师与管理层在按照适用的财务报告编制基础的规定披露重大关联方交易方面存在分歧。
4. 违反适用的法律法规有关禁止或限制特定类型关联方交易的规定。
5.在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难。
【多选题】下列情形中，可能显示存在管理层未向注册会计师披露关联方关系或交易的有（）。
A.与其他机构或人员组成不具有法人资格的合伙企业
B.按照超出正常经营过程的交易条款和条件，向特定机构或人员提供服务的安排
C.合同条款明显不符合商业惯例或形式要件不齐备
D.担保和被担保关系
『正确答案』ABCD
『答案解析』被审计单位通常会利用关联方关系或交易来达到他的某些目的，如果是与理性的第三方，
300到400分的本科大学这些超出正常经营过程的交易事项，将不会接受，因此一些“异常的”“作为理性第三方不会接受的交易或事项”可能隐藏着关联方关系或交易。
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