第01讲前后任注册会计师沟通的总体要求、接受委托前的沟通、接受委托后的沟通
第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通
【知识点】前后任注册会计师沟通的总体要求
一、前后任注册会计师的含义★★
【举例】甲公司2019年度的财务报表审计由A注册会计师完成并出具了审计报告；2020年的中期财务报表由B注册会计师进行审阅并出具了审阅报告；2020年度的财务报表委托C注册会计师审计并出具了保
留意见的审计报告，甲公司董事会对C注册会计师出具的审计报告不放心，决定再聘请D注册会计师重新审计。D注册会计师经过初步业务活动，认为审计风险较大，拒绝接受委托，现甲公司董事会拟委托E 注册会计师进行审计。
请问：针对E会计师事务所来说，其前任注册会计师可能是谁？
【注意】
（1）前后任注册会计师仅限于审计业务。如果上期财报表仅经过代编或审阅，执行代编或审阅业务的注册会计师不能被视为前任注册会计师。
（2）在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴。
前任注册会计师特征：与被审计单位签约，并已从事了审计工作。
二、沟通原则★
1.沟通发起：后任注册会计师；
2.沟通前提：征得被审计单位的同意；
3.沟通方式：可以采用口头和书面等方式；
4.沟通记录：后任注册会计师应当将沟通情况记录于工作底稿；
5.保密：前后任注册会计师应当对沟通中获得的信息保密。
【知识点】接受委托前的沟通
一、沟通的要求★
接受委托前的沟通是必要的审计程序：
在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
二、沟通的目的★
在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是了解被审计单位更换会计师事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况，以确定是否接受委托。
当出现下述情况时，后任注册会计师一般应拒绝接受委托：
如果前任注册会计师提供的信息与被审计单位提供的更换会计师事务所的原因不符，特别是当被审计单位与前任注册会计师在会计、审计问题上存在着重大意见分歧时，后任注册会计师应慎重考虑是否接受委托。
三、沟通的前提★
后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。
1.后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式同意前任注册会计师对其询问作出充分答复；
2.如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。当出现这种情况时，后任注册会计师一般需要拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明审计风险水平非常低。
四、沟通的内容★★
必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：
1.是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。
护士执业资格证注册入口2.前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。
3.前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。
4.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
五、前任注册会计师的答复★
1.未得到答复或得到的答复有限的处理
前任注册会计师如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师做出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。云南人力资源和社会保障
如果从前任注册会计师得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。对此，通常可以区分以下两种情况进行处理：
（1）如果得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑这一情况对自己接受业务委托的影响；
（2）如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任可以致函前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。
2.当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询问做出答复。例如，当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，前任注册会计师只需对中标的会计师事务所（后任注册会计师）的询问做出答复，而无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复。
【知识点】接受委托后的沟通
一、沟通的要求★
教师资格报名入口1.沟通目的：了解并利用前任注册会计师的工作
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2.必要性：接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。
3.沟通方式：最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。
二、沟通过程★
（一）沟通的前提
接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。
如果上期财务报表由前任注册会计师审计，后任注册会计师可考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。
（二）查阅相关工作底稿及要求
1.前任注册会计师可自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容
在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，前任注册会计师所在的会计师事务所可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。
查阅的内容包括有关审计计划、控制测试、审计结论的工作底稿，以及其他具有延续性的对本期审计产生重大影响的会计、审计事项的工作底稿。
2.前任注册会计师从被审计单位获取确认函
如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。
3.前任注册会计师向后任注册会计师获取确认函
在允许查阅工作底稿前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。
后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能做出的限制。例如：（1）不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的；
（2）在查阅工作底稿后，不对任何人做出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论；
（3）当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词、诉讼服务或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务。
（三）利用工作底稿的责任
查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
【单选题】（2014年）下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（）。
A.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征求被审计单位的同意
B.在查阅前任注册会计师审计工作底稿前，后任注册会计师应当征求被审计单位的同意
C.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当取得确认函
D.为获取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可以在工作底稿使用方面作出较高程度的限制性保证
『正确答案』A
『答案解析』审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，因此前任注册会计师是否允许后任注册会计师获取审计工作底稿，或向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿，前任注册会计师可以自主确定。
三、发现前任审计的财务报表可能存在重大错报的处理★★
如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时：
1.提请被审计单位告知前任注册会计师
后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。
2.安排三方会谈
汉中教育网必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。前后任注册会计师应当就任何在已审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通，以便双方按照有关审计准则做出妥善处理。
3.无法参加三方会谈的处理
如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：
（1）这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；
（2）是否退出当前审计业务；
此外，后任注册会计师考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。
本章学习与复习要领
一、考情分析
从近几年的考试情况来看，与治理层沟通的考频指数高于前后任注册会计师的沟通，考题主要以客观题形式出现，也可能与其他知识点结合在主观题中考查。
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二、复习要点
在学习本章时应注意以下几点：
（1）注册会计师与治理层的沟通在学习时要注意沟通对象的确定、沟通事项与沟通过程的要求。
例如，什么情况下需要整体沟通；什么情况下与管理层或治理层沟通；哪些不宜与管理层沟通；哪些情况是必须直接与治理层沟通的；什么情况下又不需要与治理层沟通；哪些情况必须采用书面沟通。
（2）前后任注册会计师的沟通应重点掌握：
在接受委托前后，后任注册会计师与前任注册会计师在沟通的目的、必要性、沟通形式、沟通内容及沟通要求等方面的不同；熟记后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理程序。