（第二十六期）
多选题
下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的有（ ）。
A、对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据
B、对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据
C、对非流动资产和非流动负债，注册会计师可能可以通过向第三方函证获取有关期初余额的部分审计证据
D、如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据
【正确答案】CD
【答案解析】对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据；对非流动资产和非流动负债，如长期股权投资、固定资产和长期借款，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据。在某些情况下，注册会计师还可以通过向第三方函证获取有关期初余额（如长期借款和长期股权投资的期初余额）的部分审计证据。而在另外一些情况下，注册会计师还可能需要实施追加的审计程序。选项AB错误。
【教师点评】选项AB将对流动资产和流动负债、非流动资产和非流动负债的审计程序弄反了。非流动资产和非流动负债，其变动不大，所以通常直接检查期初的账簿记录以及其他信息就可以。流动资产和流动负债，因其变动大，此时需要实施相应的审计程序，例如，检查相应的原始单据、账簿记录，询问相关的人员等。
多选题
集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求，下列各项中属于通报内容的有（ ）。
A、明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用
B、与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求
C、集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方
D、可能存在的管理层偏向的迹象
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D是组成部分注册会计师向集团项目组沟通的事项。
【教师点评】集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容。通报的内容还应当包括：（1）在组成部分注册会计师知悉集团项目组将利用其工作的前提下，要求组成部分注册会计师确认其将配合集团项目组的工作；（2）与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；（3）在对组成部分财务信息实施审计或审阅的情况下，组成部分的重要性和针对特定类别的交易、账
户余额或披露采用的一个或多个重要性水平（如适用）以及临界值， 超过临界值的错报不能视为对集团财务报表明显微小的错报；（4）识别出的与组成部分注册会计师工作相关的、由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；（5）集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方。
多选题
下列关于注册会计师对于应收账款的函证决策正确的有（ ）。
A、注册会计师一般应当对应收账款进行函证
B、当有充分证据表明应收账款对财务报表不重要并且函证很可能无效时，可以不函证
C、如果不对应收账款进行函证注册会计师应当在工作底稿中说明原因
D、如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代程序
【正确答案】ACD
【答案解析】当有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效时，可以不函证，选项B错误。
【教师点评】对于选项B，当有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效时，可以不函证。注意不是“并且”是“或”，这两个条件满足其一就可以，不用同时满足。所以选项B的描述错误。
多选题
在接受委托后，ABC会计师事务所根据审计工作的需要，决定与前任注册会计师进行沟通，以下说法中正确的有（ ）。
A、接受委托后的沟通必须征得被审计单位的同意
B、最有效、最常用的方式是举行双方会谈，直接就相关事项进行商讨
C、如果前任注册会计师决定向ABC会计师事务所提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函
D、即使已经取得了被审计单位的同意，前任注册会计师所依然可以自主决定是否允许ABC会计师事务所获取工作底稿部分内容或摘录部分工作底稿
【正确答案】ACD
【答案解析】接受委托后最有效、最常用的沟通方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。
【教师点评】对于选项B，接受委托后的沟通，这一阶段的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿，所以选项B错误。
多选题
下列各项中，属于财务报表层次重大错报风险的有（ ）。
A、被审计单位治理层和管理层不重视内部控制
B、被审计单位管理层凌驾于内部控制之上
C、被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性
D、被审计单位所处行业陷入严重衰退
【正确答案】ABD
【答案解析】选项C属于认定层次的重大错报风险。
【教师点评】（1）认定层次：可以理解为从认定出发的角度，即财务报表的具体认定，例如交易和事项、期末余额以及列报。
（2）财务报表层次：从财务报表整体来说的，不能归为某个具体的认定，与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。
多选题
下列关于总体复核阶段运用分析程序的说法中，错误的有（ ）。
A、在总体复核中运用分析程序的目的是了解被审计单位及其环境
B、分析程序用于总体复核阶段不是强制要求
C、在总体复核阶段执行分析程序与在风险评估阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段基本相同
D、如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改之前计划的审计程序
2022注册会计师考试时间【正确答案】ABD
【答案解析】了解被审计单位及其环境是在风险评估程序中实施分析程序的目的，选项A错误；在总体复核时运用分析程序是强制要求，选项B错误；在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上“重新评价”之前计划的审计程序“是否充分”，是否有必要追加审计程序，选项D错误。
【点评】分析程序可用于三个阶段：风险评估阶段、进一步审计程序阶段和完成审计工作总体复核阶段。在风险评估阶段和完成审计工作总体复核阶段强制使用分析程序。
过程 | 用途 | 要求 |
风险评估 | 了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 | 强制使用 |
进一步审计程序 | 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序 | 任意选择 |
完成审计工作 | 对财务报表进行总体复核。在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握 | 强制使用 |
【教师点评】对于选项C，在总体复核阶段执行分析程序与在风险评估阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段基本相同 ,常用比率分析、趋势分析等手段。两者的差别主要在于实施分析程序的时间和重点不同，以及所取得的数据的数量和质量不同。所以选项C描述的对的。
多选题
下列关于明显微小错报的说法中，正确的有（ ）。
A、明显微小错报汇总起来不会对财务报表产生重大影响
B、明显微小错报无需累积
C、如果不能确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的
D、明显微小错报的金额的数量级小于不重大错报的金额的数量级
【正确答案】ABCD
【答案解析】注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响，选项AB正确。如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的，选项C正确。“明显微小”不等同于“不重大”，明显微小错报的金额的数量级更小，选项D正确。
【教师点评】对于易漏选的选项D来说，首先重要性是衡量一项错报是否为重大错报的金额标准。比如一家企业，重要性设定为100万，那么明显微小错报临界值可能会设置为3万，这两个完全不是数量级。而不重大错报，包括明显微小错报，也包括大于明显微小错报但小于重要性的错报，比如80万，就属于不重大错报，它的数量级也是大于明显微小错报的。所以可以说明显微小错报的数量级是小于重要性数量级以及不重大错报的金额的数量级的。
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