（第二十四期）
单选题
下列选项中，不属于针对被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序的是（ ）。
A、复核会计估计是否存在偏向，并评价这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险
B、对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由
C、对相关控制活动的运行有效性进行测试
D、测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当
【答案】C
【解析】管理层凌驾于内部控制之上，内部控制已经失去了防止、发现并纠正财务报表重大错报的基本功能，所以注册会计师无需再进行控制测试。
【点评】针对管理层凌驾于控制之上的风险的应对措施，是常考的考题，经常在客观题中出现，需要重点掌握。另外，关于管理层凌驾于控制之上，还需要掌握下列内容：
（1）由于管理层在被审计单位的地位较高，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位都可能存在。
（2）舞弊风险、管理层凌驾于控制之上导致的风险、超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险，可以直接认定为存在特别风险。
单选题
A、注册会计师针对被审计单位违反法律法规的事项采用口头沟通方式，应当形成沟通记录并作为审计工作底稿保存
B、如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报
C、如果注册会计师识别出违反法律法规的事项，但无法确定向谁报告时，应当考虑是否需要向外部监管机构报告或征询法律意见
D、如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当在完成审计工作前向治理层通报
【答案】D
【解析】选项D，如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当“尽快”向治理层通报。选项A，沟通通常采用书面形式，注册会计师将文件副本作为工作底稿；如果采用口头沟通方式，应形成沟通记录，并作为审计工作底稿保存。
【点评】舞弊和违反法律法规的沟通要求对比
事项 | 舞弊 | 违反法律法规行为 |
与管理层沟通 | 除非法律法规禁止，所有舞弊都与管理层沟通，即使不重要 | 如果怀疑存在违法行为，应当就此与适当层级的管理层和治理层进行讨论，以获取额外审计证据，除非法律法规禁止 |
与治理层沟通 | 舞弊涉及管理层、在内控中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表出现重大错报的其他人员，应当与治理层沟通 | 不必沟通明显不重要的事项； 怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，应当向审计委员会或监事会通报 |
与被审计单位之外的适当机构的沟通 | 应当确定是否向适当机构报告 | 对于严重违反法律法规行为，应考虑是否向被审计单位以外的适当机构报告 |
多选题
下列舞弊风险因素中，属于动机或压力因素的有（ ）。
A、财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁
B、管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力
C、管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响
D、个人的生活方式或财务状况问题
【答案】ABCD
【解析】选项ABC属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的动机或压力；选项D，属于与侵占资产导致的错报相关的动机或压力。
【点评】在区分舞弊风险三要素的时候，可以参考下面总结：动机或压力、机会、借口三个因素通常是存在发生的先后顺序的，首先有了压力和动机，然后才会寻求机会，最后才
会出掩盖的借口。如果遇到这种题目，可以将选项拿出来比较，看其是属于前、中、后哪个阶段，以此来判断选项是属于三个因素中的哪个因素。
单选题
下列有关对违反法律法规行为责任的说法中，错误的是（ ）。
A、注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为
B、注册会计师应就被审计单位遵守法律法规的规定获取充分、适当的审计证据
C、注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证
D、考虑到法律法规对被审计单位产生影响的范围，注册会计师在整个审计过程中均应保持职业怀疑
【答案】B
【解析】针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据。选项B，未对违反法律法规的行为进行区分，而是笼统的说应获取充分、适当的审计证据，这样的表述是错误的。
【点评】本知识点经常考查的是对于第一类和第二类法律法规的责任区分，建议对其进行适当记忆。对于第一类法律法规注册会计师的责任是：就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据。对于第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。
单选题
下列有关注册会计师在财务报表审计中与舞弊相关的责任的说法中，错误的是（ ）。
A、如果识别出的某项错报是由管理层舞弊导致的，除非认为该错报不重大，注册会计师应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果
B、当已获取的证据表明存在舞弊时，在法律允许的情况下注册会计师应当及时与适当层级的管理层沟通，即使该事项可能被认为不重要
C、注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证
D、如果确定舞弊涉及管理层，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通
【答案】A
【解析】如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高层级的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
【点评】舞弊和违反法律法规的沟通要求对比
事项 | 舞弊 | 违反法律法规行为 |
与管理层沟通 | 除非法律法规禁止，所有舞弊都与管理层沟通，即使不重要 | 如果怀疑存在违法行为，应当就此与适当层级的管理层和治理层进行讨论，以获取额外审计证据，除非法律法规禁止 |
与治理层沟通 | 舞弊涉及管理层、在内控中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表出现重大错报的其他人员，应当与治理层沟通 | 不必沟通明显不重要的事项； 怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，应当向审计委员会或监事会通报 |
与被审计单位之外的适当机构的沟通 | 应当确定是否向适当机构报告 | 对于严重违反法律法规行为，应考虑是否向被审计单位以外的适当机构报告 |
单选题
2022注册会计师考试时间下列有关对被审计单位违反法律法规行为的考虑的说法中，错误的是（ ）。
A、注册会计师没有责任发现被审计单位所有违反法律法规行为
B、针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据
C、在评价识别出的违反法律法规行为的影响时，注册会计师无须关注对财务报表不重要的违反法律法规行为
D、注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，明显不重要的除外
【答案】C
【解析】注册会计师关注的是对被审计单位财务报表中的重大金额和披露有影响的违反法律法规行为，而不是所有的违反法律法规的行为，选项A正确；选项C，在某些情形下，当
管理层或治理层没有采取注册会计师认为适合具体情况的补救措施，或者识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为导致对管理层或治理层的诚信产生质疑（即使违反法律法规行为对财务报表不重要），注册会计师可能考虑在法律法规允许的情况下解除业务约定。由此看出，对于已经识别出的对财务报表不重要的违反法律法规，在评价时注册会计师也是要关注的。
【点评】注册会计师针对违反法律法规行为的责任，需要区分第一类和第二类法律法规： （1）针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据；（2）针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。
单选题
下列各项中，通常不能用来识别被审计单位违反法律法规行为的程序是（ ）。
A、向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况
B、对营业外支出中的税收及滞纳金支出实施细节测试
C、检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件
D、获取管理层关于被审计单位遵守法律法规行为的书面声明
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