2022注册会计师新制度考试《税法》真题及参考答案
    （一）20×8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。
    20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款 项157.5万元。
    要求：依据上述资料，不考虑其他因素，答复以下第1题至第2题。
    1.甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值是（　）。
    A.100万元B.102万元C.180万元D.182万元
    「答案」C「试题解析」甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值＝18×10＝180（万元）
    2.甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（　）。
    A.55.50万元B.58.00万元C.59.50万元D.62.00万元
    「答案」C「试题解析」甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益＝4+（157.5－102）＝59.5（万元）
    （二）20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。
    要求：依据上述资料，不考虑其他因素，答复以下第3题至第4题。
    3.甲公司购入乙公司债券的入账价值是（　）。
    A.1050万元B.1062万元C.1200万元D.1212万元
    「答案」B「试题解析」甲公司购入乙公司债券的入账价值＝1050+12＝1062（万元）
    4.甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（　）。
    A.120万元B.258万元C.270万元D.318万元
    「答案」B「试题解析」甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益＝12×100×5％×2+（12×100－1062）＝258（万元）
    留意：12×100－1062＝138，为初始购入时计入利息调整的金额，依据期末计提利息的分录：借：应收利息持有至到期投资——利息调整贷：投资收益可以得知，累计确认的投资收益＝两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故此题无需自己计算实际利率。
    （三）甲公司20×8年年度发生的有关交易或事项如下：
    （1）因出租房屋取得租金收入120万元；
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    （2）因处置固定资产产生净收益30万元；
    （3）收到联营企业分派的现金股利60万元；
    （4）因收发过失造成存货短缺净损失10万元；
    （5）治理用机器设备发生日常维护支出40万元；
    （6）办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；
    （7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；
    （8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价预备100万元。
    要求：依据上述资料，不考虑其他因素，答复以下第5题至第6题。
    5.甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的治理费用金额是（　）。
    A.240万元B.250万元C.340万元D.350万元
    「答案」D「试题解析」治理费用=10+40+300=350（万元）
    6.上述交易或事项对甲公司20×8年度营业利润的影响是（　）。
    A.-10万元B.-40万元C.-70万元D.20万元
    「答案」C「试题解析」甲公司20×8年营业利润的影响额=120-10-40-300+60+100=-70（万元）
    （四）甲公司20×8年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：
    （1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。依据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
    （2）计提与担保事项相关的估计负债600万元。依据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；
    （3）持有的可供出售金额资产公允价值上升200万元。依据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；
    （4）计提固定资产减值预备140万元。依据税法规定，计提的资产减值预备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
    甲公司适用的所得税税率为25%.假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司将来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣临时性差异。
    要求：依据上述资料，不考虑其他因素，答复以下第7题至第8题。
    7.以下各项关于甲公司上述交易或事项形成临时性差异的表述中，正确的选项是（　）。
    A.估计负债产生应纳税临时性差异B.交易性金融资产产生可抵扣临时性差异C.可供出售金融资产产生可抵扣临时性差异D.固定资产减值预备产生可抵扣临时性差异
    「答案」D「试题解析」由于担保支出不得税前扣除，因此估计负债不产生临时性差异，选项A不正确；交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值上升产生的是应纳税临时性差异，选项BC不正确。
    8.甲公司20×8年度递延所得税费用是（　）。
    A.-35万元B.-20万元C.15万元D.30万元
    「答案」B「试题解析」递延所得税费用=（60-140）×25%=-20（万元）。其中固定资产减值确认递延所得税资产140×25%，交易性金融资产公允价值上升对应递延所得税负债
60×24%，可供出售金融资产公允价值上升对应的递延所得税负债对应的是资本公积，不影响递延所得税费用。