章节内容分析
本章是注册会计师审计基本理论的重要内容，涉及大量审计基本概念、基本理论知识。出题以客观题为主，同时在风险导向审计的综合题中考查审计目标理论在实务中的运用。重点关注的知识点包括：审计的定义、保证程度、审计要素、审计目标（综合题必定涉及）、审计基本要求、审计风险等知识点。
知识点 1.1 审计的定义
·审计的产生
·审计模式的演进
·注册会计师发挥的作用
·审计的定义
审计的产生
随着经济发展，企业所有权与经营权分离，职业经理人负责经营企业，通过财务报表来体现其责任的履行情况。对于股东：报表信息是真是假？需要注册会计师进行鉴证。审计由此产生。
注册会计师审计又被称为民间审计、外部审计、独立审计、社会审计等。
审计模式的演进
■账项基础审计（查错防弊，检查分录是否正确、账簿过账是否正确、各类账簿是否一致）
■制度基础审计（内控导向：内部控制制度对会计信息有重要影响，内控有效可以缩小审计测试范围）■风险导向审计（既关注和评估企业内部控制风险，又关注和评估企业经营所面临的外部风险）。
注册会计师发挥的作用
2022注册会计师考试时间
上市公司：促进了上市公司会计信息质量的提高
市场经济：维护了市场经济秩序：提供相关可靠信息，防止市场交易的欺诈行为
国有企业：推动了国有企业的改革：推动改制上市、优化资源配置、促进经济结构调整
审计的定义
财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。
分析 1：
这里的“审计”是指注册会计师审计，一般而言，当前的审计体系包含政府审计、内部审计和注册会
计师审计三大领域。这里的“审计”是指注册会计师审计，而非政府审计和内部审计。
分析 2：
审计的主体：注册会计师
审计的客体：财务报表
分析 3：
错报是指某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分
类或列报之间存在的差异。
错报或指根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类
或列报作出的必要调整。
错报可能是由于错误或舞弊导致的。
分析 4：
重大错报（报表错误影响到报表使用者的决策）；
例如考试错误 5 分，情况 1-总分 10 分；情况 2-总分 150 分。对该错误 5 分影响分别考虑。
分析 5：
合理保证：低于绝对保证，但属于高水平保证
分析 6：
以积极的方式提出审计意见而非消极的方式（提示：这种方式提出的意见通常意味着把握性更大）分析 7：
为谁审：管理层之外的预期使用者
管理层也可成为预期使用者，但不能是唯一的，一般而言，管理层比注册会计师更了解报表，使用审计后报表的意义有限。
这里的“提高”是指，注册会计师在审计过程中发现财务报表存在重大错报时，提请被审计单位进行修改，即改善财务报告的质量或内涵，但注册会计师不能百分之百保证财务报表不存在错报，只能合理保证经过其审计后的财务报表不存在重大错报。
这里的“不涉及为如何利用信息提供建议”是指，注册会计师不对财务报表使用者如何使用财务信息提供建议，也不对财务报表使用者利用财务信息做出决策的未来结果作出任何保证，财务报表使用者自己承担其使用已审计财务信息的所有责任。
审计定义总结
最终产品：审计报告（不包括财务报表）
合理保证（审计工作能够做到什么程度？）：将审计风险降至可接受的低水平；由于审计存在固有限制，审计提供的是合理保证，不提供绝对保证。
这里的“降”是指注册会计师不可能做到帮助审计用户消除财务报表存在的相关风险，但是要通过获
取充分适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平。
【单选题】下列有关财务报表审计的说法中，正确的是（）。
A.财务报表审计的目的是发现所有由于错误或舞弊导致的重大错报
B.财务报表审计的基础是独立性和客观性
C.财务报表审计能够提供有意义水平的保证
D.财务报表审计能够提高财务报表的可信度
『正确答案』D
『答案解析』选项 A，审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度。由于审计的固有限制，审计无法发现所有由于错
误或舞弊导致的重大错报，只能提供合理保证。选项 B，财务报表审计的基础是独立性和专业性。选项 C，财务报表审计能够提供高水平的保证（审计），审阅提供有意义水平的保证。
知识点1.2 保证程度
一、注册会计师的业务类型
类型定义举例
鉴证业务注册会计师对鉴证对象信息提出结
论，以增强除责任方之外的预期使用
者对鉴证对象信息信任程度的业务。
（1）审计；
（2）审阅；
（3）其他鉴证业务（例如预测性财务信
息审核）
相关服务注册会计师运用专业知识和技能，为
委托人提供一定的技术支持或服务。
（1）代编财务信息；
（2）对财务信息执行商定程序；
（3）税务咨询；
（4）管理咨询
知识的延伸解读：两类业务的区别
内容鉴证业务相关服务
业务所涉及的关系人通常涉及到三方关系人，即责任方、
预期使用者及提供鉴证业务的注册
会计师
通常只涉及两方关系人，即客户和提供相
关服务的注册会计师
业务关注点主要是适当保证和提高鉴证对象信
息的质量，通常不涉及信息的利用
主要是提供信息的生成、编制或者对如何
利用信息作出决策提供建议
工作结果注册会计师以书面形式提出结论，该
结论能对鉴证对象信息提供一定程
度的可信性保证
不对信息提供保证
独立性要求要求注册会计师必须独立于鉴证业
务中的其它两方关系人
通常不对提供服务的注册会计师提出独
立性要求
总结
类型举例典型特征
鉴证业务（1）审计；
（2）审阅；
（1）三方关系；
（2）提供保证（合理保证或有限保证）
（3）其他鉴证业务，例如非历史性财务信息（预测性财务信息）、非财务信息（信息系统）的审核。
相关服务（1）代编财务信息；
（2）对财务信息执行商定程序；
（3）税务咨询；
（4）管理咨询。
（1）两方关系；
（2）不提供保证
二、注册会计师审计提供合理保证
1.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。
2.说服性证据 VS 结论性证据引
申：
说服性证据是指审计人员获取的与审计客观事实存在一定差异的证据（并不是绝对正确）。
结论性证据是指审计人员获取的与审计客观事实相符合的证据。
说服性证据多数由于审计人员采用抽样审计方法获取的，结论性证据多数由于审计人员采用详查审计方法获取的审计证据。说服性证据与结论性证据都能满足审计目标的要求。
审计报告
A 股份有限公司全体股东：
我们认为，A 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A 公司20 ×1 年 12 月 31 日的财务状况以及20×1 年的经营成果和现金流量。
审阅报告
A 股份有限公司全体股东：