全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）
《中级会计实务》练习题
（2022年6月1日-2022年6月30日）
一、单项选择题
1、甲公司为增值税一般纳税人。2×19年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2×19年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税1.56万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（　）万元。
A.252
B.253.56
C.280
D.281.56
正确答案：C
2022年中级会计考试
答案解析
委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的，消费税记入“应交税费——应交消费税”科目，不计入收回物资的成本；收回后用于直接出售或者是生产非应税消费品的，消费税计入收回物资成本。甲公司收回该批应税消费品的入账价值＝240＋12＋28＝280（万元）。
考察知识点
委托外单位加工的存货
2、某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2×19年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品
尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2×19年11月30日，该公司已为甲商品计提存货跌价准备20万元。2×19年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（　）万元。
A.67   
B.77
C.87   
D.57
正确答案：A
答案解析
甲商品的成本是240万元，其可变现净值＝200－12＝188（万元），所以应该计提的存货跌价准备＝240－188＝52（万元），当期应计提准备＝52－20＝32（万元）；乙商品的成本是320万元，其可变现净值＝300－15＝285（万元），所以应该计提的存货跌价准备
＝320－285＝35（万元）。2×19年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额＝32＋35＝67（万元）。
考察知识点
存货跌价准备的计提
3、A公司于2×19年9月1日开始自行建造一座厂房，购入工程物资的价款为500万元，进项税额为65万元，已全部领用；领用生产用原材料成本3万元，对应的进项税额为0.39万元；领用自产产品成本5万元，计税价格为6万元，适用的增值税税率为13%；支付其他相关费用292万元。2×20年9月16日该厂房完工并投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，A公司该厂房在2×20年应提折旧为（　）万元。
A.76
B.40
C.86.62
D.80
正确答案：D
答案解析
固定资产入账价值＝500＋3＋5＋292＝800（万元）；该厂房在2×20年应提折旧＝800×2/5×3/12＝80（万元）。
考察知识点
自行建造固定资产的初始计量
4、长城股份有限公司为增值税一般纳税人，20×1年3月初从蓝天公司购入设备一台，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，支付运杂费10万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），途中保险费30万元，安装过程中发生安装费50万元。该设备预计可使用4年，无残值。该企业固定资产采用年数总和法计提折旧。由于操作不当，该设备于20×1年年末报废，责成有关人员赔偿18万元，收回变价收入12万元，则该设备的报废净损失（　）万元。
A.216
B.243
C.234
D.255
正确答案：B
答案解析
设备入账价值＝300＋10＋30＋50＝390（万元）；
已提折旧＝390×4/10×9/12＝117（万元）；
相关赔偿与变价收入抵减净损失的金额，所以报废净损失＝（390－117）－18－12＝243（万元）
考察知识点
固定资产的处置
5、甲公司于20×8年1月4日从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款为8 000万元，每年年末付款2 000万元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10万元。假定银行同期贷款利率为5%，已知（P/S，5%，4）＝0.8227，（P/A，5%，4）＝3.5460。不考虑其他因素，甲公司购买该项专利权的入账价值为（　）万元。
A.8 100
B.7 990 
C.7 092
D.7 102
正确答案：D
答案解析
本题考核外购无形资产的处理。总价款的现值＝2 000×3.5460＝7 092（万元），甲公司购买该项专利权的入账价值＝7 092＋10＝7 102（万元）。会计分录为：
借：无形资产7 102
  未确认融资费用 908
  贷：长期应付款 8 000
    银行存款10
未确认融资费用每一期的摊销额=（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率
考察知识点
外购无形资产的处理
6、2×10年1月1日，甲公司将一项无形资产（专利权）出租给丁公司，每年收取租金15万
元，租期为2年。出租期间甲公司不使用该项无形资产。该无形资产是甲公司2×09年1月1日取得的，初始入账价值为150万元，预计使用年限为5年。该无形资产按直线法摊销，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，甲公司2×10年度因该无形资产影响营业利润的金额为（　）万元。
A.11.25  　
B.－15 
C.7.5  　
D.12
正确答案：B
答案解析
无形资产在出租期间也需要累计摊销，因为无形资产的所有权并没有转移。
影响营业利润的金额＝15－150/5＝－15（万元），符号为负，说明产生的是净损失。相关会计分录为：
借：银行存款 15
  贷：其他业务收入 15
借：其他业务成本 30
  贷：累计摊销 30
考察知识点
无形资产的出售和报废
7、甲公司于2×19年1月10日以一批原材料对乙公司进行长期股权投资，占乙公司60%的股权。投出的原材料账面余额为5 000万元，公允价值（计税价格）为5 400万元；投资时乙公司可辨认净资产公允价值为11 000万元。甲、乙公司此前不存在关联关系，假定双方适用的增值税率为13%。则甲公司此项长期股权投资的入账价值为（　）万元。
A.6 600   
B.6 102　
C.5 000   
D.5 400
正确答案：B
答案解析
非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价的公允价值作为长期股权投资入账价值。 分录为：
借：长期股权投资——乙公司        6 102
  贷：其他业务收入            　5 400
    应交税费——应交增值税（销项税额）  　702（5 400×13%）
借：其他业务成本            　5 000
  贷：原材料                5 000
考察知识点
企业合并形成非同一控制下的长期股权投资
8、A公司2×19年4月1日购入B公司股权进行投资，占B公司65%的股权，支付价款500万元，取得该项投资后，A公司能够控制B公司，取得投资前，A公司与B公司无关联方关系。B公司于2×19年4月20日宣告分派2×18年现金股利100万元，B公司2×19年实现净利润200万元（其中1～3月份实现净利润50万元），假定无其他影响B公司所有者权益变动的事项。该项投资2×19年12月31日的账面价值为（　）万元。
A.502
B.500
C.497
D.504.5
正确答案：B
答案解析
因取得该项投资后A公司能够控制B公司，所以A公司对此投资作为长期股权投资核算，并采用成本法进行后续计量。B公司宣告分配现金股利和实现净利润对长期股权投资的账面价值没有影响，因此该项投资2×19年12月31日的账面价值为500万元。
取得股权投资：
借：长期股权投资 500
  贷：银行存款 500
宣告分配现金股利：
借：应收股利 65（100×65%）
  贷：投资收益 65
成本法下，被投资方实现净利润200万元投资方不需要进行账务处理。
【提示】通常持有被投资单位的股份在50%以上，此时能够达到控制，采用成本法进行后续计量；如果持有被投资单位的股份小于50%大于20%，此时对被投资单位具有重大影响或共同控制，采用权益法进行后续计量。
考察知识点
长期股权投资的成本法
9、下列各项关于合营安排的描述中，说法不正确的是（　）。
A.合营安排是两个或两个以上的参与方共同控制的安排
B.合营安排可以划分为合营企业或共同经营
C.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制
D.合营方对与合营安排相关的净资产享有权利，此时该安排属于共同经营
正确答案：D
答案解析
选项D，合营方仅对与合营安排相关的净资产享有权利是合营企业的特点，不是共同经营。
考察知识点
合营安排的相关概念
10、（2018年）甲公司对投资性房地产按成本模式进行后续计量，2×17年1月10日甲公司以银行存款9600万元购入一栋写字楼并立即对外出租，甲公司预计该写字楼的使用寿命为40年，预计净残值为120万元。采用年限平均法计提折旧。不考虑相关税费及其他因素，2×17年甲公司应对该写字楼计提的折旧金额为（　）万元。
A.240
B.220
C.217.25
D.237
正确答案：C
答案解析
2×17年年末计提折旧金额＝（9600－120）/40/12×11＝217.25（万元）。相关会计分录为：
2×17年1月10日：
借：投资性房地产 9600
  贷：银行存款等 9600
2×17年12月31日：
借：其他业务成本 217.25
  贷：投资性房地产累计折旧 217.25
考察知识点
成本模式计量的投资性房地产
11、甲公司有一生产线，由A、B、C三台设备组成，2×18年年末A设备的账面价值为60万元，B设备的账面价值为40万元，C设备的账面价值为100万元。三部设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2×18年该生产线所生产的替代产品上市，导致企业该生产线生产的产品销量锐减，因此，甲公司于年末对该条生产线进行减值测试。其中，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为50万元，B、C设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其预计未来现金流量现值为120万元。则B设备2×18年年末应提减值额（　）万元。