第三章审计准则、质量控制标准和职业道德
目录
01考情分析
02内容介绍
03内容讲解
【考情分析】
审计准则、审计质量控制标准和审计职业道德都是审计人员在开展审计过程中必须遵守的行为规范。每年考试都有所涉及，单选或多选，分值3分左右。
本章考试大纲对中级与初级审计师的要求相似，初级在内部审计准则、注册会计师审计准则中仅要求了解。
内容介绍
第一节审计准则
第二节审计质量控制标准
第三节审计职业道德
第一节审计准则

一、审计准则的含义与作用
二、国家审计准则
三、内部审计准则
四、注册会计师审计准则

一、审计准则的含义与作用
审计准则的产生迎合了来自两个方面的要求：
一是来自于审计职业界内部为审计人员提供工作标准和指南，规范审计人员资格条件和工作方式的要求；
二是来源于审计职业界外部为审计服务使用者提供审计工作质量评价依据的要求。
（一）审计准则的含义
初级审计师好考吗审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范，是评价审计质量的重要依据。
（二）审计准则的结构
内容广泛：
1.不同的审计主体应有不同的审计准则。
2.不同性质的审计业务应有不同的审计准则。
3.不同层次的审计行为应有不同层次形式的审计准则（基本、具体）。
【例题1·单选题】下列有关审计准则的表述中，正确的是：
A.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范
B.审计准则是审计人员为证明审计事项而收集的证明材料
C.审计准则是衡量和评价审计事项是非优劣的标准
D.审计准则是审计机关进行处理处罚的唯一依据
 
『正确答案』A
『答案解析』根据审计准则定义判断。
（三）审计准则的作用（重点）
1.审计准则是衡量审计质量的客观标准
2.审计准则是明确审计责任的依据
3.审计准则是审计组织与社会进行沟通的媒介
4.审计准则是完善审计组织内部管理的基础
另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准，为审计教育明确了方向和目标。
【例题2·单选题】下列有关审计准则的表述，错误的是：
A.审计准则是衡量审计质量的客观标准
B.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范
C.审计准则是明确审计责任的依据
D.审计准则是判断审计事项是非优劣的准绳
 
『正确答案』D
『答案解析』选项D是审计标准的表述，选项ABC是审计准则的表述。


二、国家审计准则
（一）我国国家审计准则概述
1996年，审计署发布了38个审计规范。
2000年审计署修订、发布了《中华人民共和国国家审计基本准则》和一系列通用审计准则和专业审计准则。2010年，根据2006年修订颁布的审计法和2010年修订颁布的审计法实施条例，审计署对国家审计准则进行了修订。
新国家审计准则正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共计200条。
1.总则
我国国家审计准则适用于各级审计机关和审计人员执行的各项审计业务和专项审计调查业务。其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用国家审计准则。
区分“应当”、“不得”、“可以”词汇。
2.审计机关和审计人员
对审计机关和审计人员执行审计业务时应当具备的资格条件和职业要求（包括审计机关聘请外部人员）做出了明确规定。（第三章第三节职业道德有一部分叙述）
3.审计计划
对审计机关选择审计项目、编制年度审计项目计划和审计工作方案等做出了明确规定。（第四章审计目标和审计程序）
4.审计实施
其中：实施方案、重大违法行为检查的要求涉及第四章审计目标和审计程序；
审计证据的要求涉及第五章审计标准、审计证据、审计工作底稿；第六章审计取证方法；第八章审计抽样的内容；
审计记录的要求涉及第五章审计工作底稿的内容。
5.审计报告
分别对审计报告的形式和内容、审计报告的编审、专题报告与综合报告、审计结果公布、审计整改检查进行了详细的规定。涉及第四章审计目标和审计程序中的报告阶段，第九章审计报告的内容。
6.审计质量控制和责任
对我国审计机关应建立的审计质量控制制度进行了详细规定。涉及本章第二节的内容。
7.附则
不适用情况：审计机关和审计人员在配合有关部门查处案件、与有关部门共同办理检查事项、接受交办或者接受委托办理不属于法定审计职责范围的事项。
信息技术环境下审计的一些特别规定。
【例题3·单选题】下列有关我国国家审计准则的表述中，正确的是：
A.规定了审计机关的管理体制
B.明确了审计人员的基本职业道德
C.是衡量审计事项是非优劣的评价标准
D.适用于社会审计和内部审计
 
『正确答案』B
『答案解析』国家审计准则总则中，对审计机关和审计人员执行审计业务时应当具备的资格条件和职业要求做出了明确的规定。
【例题4·单选题】审计机关和审计人员开展的下列工作中，适用国家审计准则的是：
A.执行专项审计调查任务
B.与有关部门共同办理检查事项
C.配合有关部门查处案件
D.承办不属于法定审计职责范围的事项
 
『正确答案』A
『答案解析』国家审计准则总则中规定，我国国家审计准则适用于各级审计机关和审计人员执行的各项审计业务和专项审计调查业务。

三、内部审计准则
我国内部审计准则概述
2013年8月中国内部审计协会发布了修订的《中国内部审计准则》，自2014年1月1日起实施。中国内部审计准则由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和22个内部审计具体准则组成。
审计基本准则包括：
一般准则：对内部审计机构和人员的基本资格条件和工作方式进行了规范。
作业准则：准则的核心，对整个审计证据收集过程的技术性规范。
报告准则：对编写要求和内容做了规定，规范了形成审计结论过程中的具体行为。
内部管理准则：是对内部审计机构构建内部管理制度和质量控制体系的具体规范，目的确保内部审计工作目标的更好实现。
内部审计具体准则：作业类、业务类、管理类
作业类：涵盖了内部审计程序和技术方法方面的准则，具体包括审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、结果沟通、审计报告、后续审计、审计抽样、分析程序9个。
业务类：内部控制审计、绩效审计、信息系统审计、对舞弊行为进行检查与报告、经济责任审计5个具体准则。
管理类：内部审计机构的管理、与董事会或者最高管理层的关系、内部审计与外部审计的协调、利用外部专家服务、人际关系、内部审计质量控制、评价外部审计工作质量、审计档案工作8个具体准则。