人工成本费用管理分析
自然人电子税务局扣缴端
在对企业营运数据信息进行研判后，核查小组聚焦成本费用，决定对N公司人员工资发放、所取得的自然人开具的数电票，以及外地建筑工程公司劳务费用发票3个方向实施重点核查。
一是核查N公司的人员工资费用情况，排查企业有无虚列人员工资、违规增加税前扣除成本问题。
二是对N公司取得的自然人代开劳务发票较多的情况进行调查，核查企业有无通过虚假代开
等方式获得发票，虚增成本费用。
三是对企业取得外地公司的劳务分包发票的情况实施调查，查证有无虚开发票、虚增成本行为。
核查年度企业营业额大幅增长，但应纳税所得额却变化不大，均未超过小微企业享受税收优惠的300万元标准线。税务人员仔细核查企业的涉税数据，从中发现了端倪……
近期，国家税务总局防城港市税务局风控部门根据上级下发的税收风险信息，对享受小微企业税收优惠的广西N设计咨询公司（以下简称N公司）实施税收核查，确认该企业通过虚增1200万元劳务费用的方式，逃避缴纳税款。该局依法对企业作出补缴税款、加收滞纳金共377万元的处理决定，目前涉案税款已经全部追缴入库。
迅猛增长的运营费用
2022年9月，防城港市税务局收到上级下发的享受小微企业税收优惠政策相关企业的风险疑点数据。该局核查人员接到信息后迅速启动风险应对工作，逐一对风险企业的涉税数据和申报情况进行评估分析。
在对N公司数据进行核查分析时，企业情况引起核查人员注意。该企业主要从事水利、建筑行业勘察勘探和工程设计业务。从事水利和建筑工程勘察、设计业务的企业，通常收入形式较为单一，工程设计服务费等是企业的主要收入。同时，企业成本费用主要为人工劳务成本，工程设计人员工资、勘测勘察及钻探等费用，此类企业的特点是技术含量高、盈利水平高、人工成本高。
核查人员发现，2019年—2021年N公司营业额连续3年大幅增长。其中，2020年营收增幅最大，相比上年增长近90%。虽然该公司营业额大幅增长，但企业2020年应纳税所得额却没有同步攀升，同比几乎没有什么增长。该企业2019年和2020年应纳税所得额均为270万元左右，接近小微企业享受税收优惠年应税所得额300万元的标准线，存在人为控制应纳税所得额嫌疑。
核查人员随即调阅N公司营业成本和管理费用数据，发现企业2020年成本费用同比增加较多，高于其他年份20%以上。
为进一步明确疑点，到N公司2020年成本费用占比偏高而利润水平明显偏低这一异常情况的原因，核查人员分析N公司营业成本和管理费用的构成比例，发现N公司成本费用的“
大头”是人工成本，在全部成本中占比达90%以上。
核查人员对N公司列支的人工费用及取得的劳务费发票情况进行统计和分类。N公司的人工费用主要有三类，人员工资费用、大量由自然人代开的工程勘测勘察、钻探等劳务费用发票。除此之外，还有大量由外地建筑工程公司开具的数电票劳务费用发票，并且这部分发票主要是普通发票。这一信息进一步引起核查人员警觉，一般情况下，服务提供方为企业提供劳务分包服务后，向企业开具的数电票均是增值税专用发票，为什么N公司拿到的却是大量普通发票呢？
结合相关年度成本费用畸高等异常情况，核查人员认为，N公司在成本费用税前列支和收入申报方面疑点突出，决定对企业进行深入核查。
成本项目逐一“过筛子”
在对企业营运数据信息进行研判后，核查小组聚焦成本费用，决定对N公司人员工资发放、所取得的自然人开具的数电票，以及外地建筑工程公司劳务费用发票3个方向实施重点核查。一是核查N公司的人员工资费用情况，排查企业有无虚列人员工资、违规增加税前
扣除成本问题。二是对N公司取得的自然人代开劳务发票较多的情况进行调查，核查企业有无通过虚假代开等方式获得发票，虚增成本费用。三是对企业取得外地公司的劳务分包发票的情况实施调查，查证有无虚开发票、虚增成本行为。
核查人员向N公司发出《税务事项通知书》，要求企业提供以上三个方面成本费用相关的合同、付款凭证及账务处理资料等涉税资料，随后按计划有条不紊地开始调查。
在企业人员工资方面，核查人员仔细查看N公司2019年—2021年期间的企业人员工资发放情况，核查员工花名册、上班考勤表、人员工资表和银行转账记录等资料，并与银行代发账户中的资金流水信息逐一进行比对，发现与企业申报的工资数据基本吻合，没有多提取工资奖金不发放或少发放等情况。此外，他们利用自然人电子税务局系统（税务端），对N公司代员工扣缴申报的个人所得税数据进行比对分析。结果显示，该企业每个月都为员工代扣代缴个人所得税，其相关信息与员工花名册、工资表数据一致，也无异常。