2023年注册会计师《会计》考试真题及答案解析
（8月25日第一场）
一、单项选择题
1.2x22 年12 月31 日甲公司持有存货100 件，账面价值500 元，成本5 元/件；当日，市场价格为4.5 元/件。2x23 年1 月31 日，该存货市场价格为  4.4 元/件，2 月28日，该存货市场价格为4.8 元/件。甲公司按月计提存货跌价准备。3 月1 日，商品全部卖出，甲公司应结转主营业务成本（）。
A．500 元
B．470 元
C．430 元
D．480 元
【答案】D（非官方发布，仅供参考）
考查知识点：存货跌价准备的结转
【解析】甲公司按月计提存货跌价准备，2x23 年  3 月  1 日出售时存货跌价准备余额等于2x23 年  2 月28 日存货跌价准备余额＝（5－4.8）x100＝20 （元）。2x23 年3 月1日，甲公司应结转主营业务成本＝5x100－20＝480（元）
2．甲公司通过二级市场回购股份票的方式对员工进行股权激励。2x22 年9 月15日，甲公司股东大会通过股权激励方案，确定授予价格，并授权董事会确定具体人员和股份数量，11月28 日，董事会确定具体人员和股份数量，并与员工签订认股协议，12 月10 日，员工向甲公司支付认购款，2x23 年1 月25 日，甲公司办理股权登记手续。甲公司该项股权激励授予日为（）。
A．2x22 年9 月15 日
B．2x22 年11 月28 日
C．2x22 年12 月10 日
D．2x23 年1 月25 日
【答案】B （非官方发布，仅供参考）
考查知识点：股份支付的特征、环节和类型
【解析】授予日，是指股份支付协议获得股东大会批准的日期。实务中，常见上市公司股东大会审议通过股权激励方案，并确定了授予价格，但未确定拟授予股份的激励对象及股份数量，股东大会授权董事会后续确定具体激励对象及股份数量。在此情况下，授予日为董事会后续确定具体激励对象及股份数量，并将经批准的股权激励方案的具体条款或条件与员工进行沟通并达成一致的日期
3．注册会计师下列行为，符合会计职业道德的是（）。
A．面临压力，坚持立场，除非这样做会给事务所带来潜在影响
B．执行审计业务时，无论形式上是否保持独立，关键是实质上保持独立
C．为勤勉尽责，在公共场所接听电话会议对客户会计处理提出质疑
D．在对客户问题提出质疑时保持正直、诚实守信
【答案】D（非官方发布，仅供参考）
考查知识点：会计人员职业道德
【解析】选项A，客观公正原则要求注册会计师不得由于偏见利益冲突或他人的不当影响而损害自己的
职业判断。例如，注册会计师在面临压力时坚持自己的立场，或在适当时质疑他人，即使这样做会对会计师事务所或注册会计师个人造成潜在的不利后果。选项B，独立性要求注册会计师在执行审计和审阅业务、其他鉴证业务时，应当遵循独立性原则，从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观公正
4．甲公司是乙公司的控股股东，为解决乙公司临时性经营资金短缺。甲公司向乙公司提供本金960 万元的有息借款，约定10 个月后偿还本息1000 万元。利率符合市场利率，借款到期，乙公司发生财务困难，进行债务重组，根据重组安排，第三方债权人普遍豁免本息60％的偿还义务。甲公司豁免本息90％的偿还义务，而收回100 万元，乙公司债务重组收益为（）A、100 万元
B．400 万元
C．900 万元
D．600 万元
【答案】D （非官方发布，仅供参考）
考查知识点：债务人以金融资产清偿债务
【解析】乙公司债务重组收益＝1000－100－1000x（90％－60％）＝600（万元）
5．甲公司、丙公司均为制造型企业，甲公司以其持有的作为存货核算的机器设备与两公司持有的联营企业乙公司30％的股权进行置换。假设具有商业实质，换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量。下列说法正确的是（）。
A．甲公司以换出机器设备的公价值计算收
B．甲公司将换出机器设备的公允价值与账面价值之间的差额计入资产处置损益
C．两公司以换出股权的账面价值计算机器设备的成本
D．内公司将换出股权的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益
【答案】D（非官方发布，仅供参考）
考查知识点：收入的确认和计量（综合
【解析】甲公司换出存货适用《企业会计准则第14 号一一收入》准则中的非现金对价的相关规定，应以换入股权的公允价值计算收入，以换出机器设备的账面价值确认成本：两公司以换出股权的公允价值计算换入机器设备的成本，将换出股权的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益
6．下列关于合同资产与合同负债的说法中，表述正确的是（）。
A．同一合同下合同资产与合同负债以净额列示
B．同一客户，应收账款与合同负债以净额列示
C．一年期内到期的合同资产，列报为“一年期内到期的非流动资产
D．合同资产可能存在信用风险以外的其他风险，如履约风险，可以不按照金融工具准则计量减值
【答案】A（非官方发布，仅供参考）
考查知识点：收入的确认和计量
2023年注册会计师考试报名时间【解析】“合同资产”和“合同负债”项目应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目的期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目
中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。
7．甲公司2022 年归属于普通股股东的净利润为600 万元，发行在外普通股加权平均数为1500 万股，
2022 年3 月1 日，甲公司与股东签订一份远期回购合同，承诺1年后以每股6元的价格回购其发行在外的300 万股普通股，假设，该普通股2022 年平均市场价格为4元/股，2022 年3 月至12 月平均市场价格为  5 元/股。2022 年甲公司稀释每股收益为（）。
A 0.36 元/股
B．0.38 元/股
C．0.39 元/股
D．0.40 元/股
【答案】C（非官方发布，仅供参考）
考查知识点：稀释每股收益（综合）
【解析】调整增加的普通股股数＝300x6/5－300＝60（万股），稀释每股收益＝600/（1500＋60x10/12）＝0.39 （元/股）。
8.2021 年1 月1 日承租人甲公司与出租人乙公司订立5 年期的仓库租赁合同，租赁期开始日为2022 年
1 月1 日，甲公司有5 年的续租选择权但是租赁期开始日不能合理确定将会行使该选择权。2025 年1 月  1 日，乙公司在通知甲公司的情况下，可以于2025年3月31日后解除与甲公司的合同，且无需向甲公司支付违约金。甲公司没有提前终止租期的选择权。租赁开始时，合同的租赁期为（）。
A．4 年3 个月
B．4 年
C．5 年
D．10 年
【答案】C（非官方发布，仅供参考）
考查知识点：租赁期
【解析】在确定租赁期和评估不可撤销租赁期间时，企业应根据租赁条款约定确定可强制执行合同的期间。如果只有出租人有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终止租赁选择权所涵盖的期间。所以租赁开始时，合同的租赁期为  5 年
9．关于共同控制，下列说法中正确的是（）。
A．是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策
B．是指按照合同约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策
C．是指按照合同约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的生产经营活动必须经过分享控制权的参与方－致同意后才能决策
D．是指按照相关约定对某项经营活动所共后的控制，并且该经营活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策
【答案】A
10．甲公司2×18 年10 月购入－项管理用无形资产，其入账价值为600 万元，预计使用年限为6 年，预计净残值为o，按照直线法摊销。2x19 年12 月31 日甲公司对其进行减值测试后计提减值准备100 万元，计提减值后原预计的使用寿命、预计净残值和摊销方法均不变。2x20年12 月31 日该项无形资产公允价值减去处置费用后的净额为100 万元，预计未来现金流量的现值为200 万元。不考虑其他因素，与该项无形资产有关的业务对2x 20 年甲公司利润总额的影响金额为0 万元。
A．－196.05
B．－96.05
C．－175
D．－78.95
【答案】C
二、多项选择题
1．关于中期财务报告编制，2x22 年企业编制第三季度财务报告应当比较的财务报告包括（）
A．2x21 年1－9 月现金流量表
B．2x21 年1－9 月利润表
C．2x21 年7－9 月利润表
D．2x21 年9 月30 日资产负债表
【答案】ABCD （非官方发布，仅供参考）
考查知识点：中期财务报告的内容及构成
【解析】
在中期财务报告中，企业应当提供以下比较财务报表：
（1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；
（2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表）；
（3）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金流量表。
2．乙公司、丙公司和丁公司均为甲公司的子公司。甲公司及其相关子公司经各自董事会批准，于2x17 年1 月1 日对甲公司以及相关子公司管理人员或员工进行激励，（1）甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员；（2）丙公司按照上年实现净利润的5％分配给在职员工；（3）丁公司以自身普通股授予其管理人员人员；（4）甲公司以其生产的产品分配给在职员工。
下列各项关于甲公司及其相关子公司对其管理人员或员工进行激励的安排中，应按股份支付会计准则进行会计处理的有（）。
A．甲公司以其生产的产品分配给员工
B．丙公司按上年净利润的5％分配给员工
C．甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员
D．丁公司以自身普通股授予其管理人员
【答案】C、D
计算分析题（2 道题）
1．收入
第一题是收入确认和合同成立的问题，包括试用期和回购，让考生判新：试用期是否会影响的合同成立时间，以及收入确认时问，并编制回购相关的分录。题干信息：第一问和第二问是甲公司把他一个游戏卖给了一个客户，包括七天的试用期，这七天之后客户可以决定买还是不买，甲公司也可以决定
卖还是不卖，让判断合同成立的时间和收入确认的时间，并写一个分录，第三问是甲公司把他另外一个游戏租给了一个客户，租金24 万，租  3 年，他的客户要把这个游戏再卖给其他的消费者，充值收入的40％再分回给甲公司，让考生去判断是接时点收入还是按时段确认收入。第四问说乙公司把一个软件卖给了他的客户，市场价240，他卖300，但在卖出去三个月之后，客户有权要求乙公司把这个东西以275 再同购回去，让考生判断收入确认方式并编制分录）2.非同控长投＋股份支付一开始投资公司买了被投资公司60％的股权，写分录；
第二问是另外一个股东增资，导致这个投资人的股权，从60％变成了20％，写分录；第三问是被投资公司后来发了一个股权激励，导致一开始那个投资公司占的份额从20％变成了19％，写分录。
综合（2 道题）
1．其他权益工具投资2％＋新购买长投98％＋连续编制合并报表2 年一开始入买了子公司2％的股权，确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。然后A 又买了98％，就变成了全资子公司，让考生写一开始买这2％的分录，以及变成98％之后他的这个转换的分录。
然后母子交易，涉及到母公司卖给了子公司一个固定资产，然后子公司进行自用，以及母公司银行借了一千万去建一个厂房，然后当成对子公司的增资。要求编制调整抵销分录。还有一问给了一个买这个子公司时候子公司的货币资金的账面价值，要求计算子公司对合并现金流量表上面取得子公司的
现金净额的列报金额。
2．租赁
承租人一开始租一个办公大楼，签了五年，有一个不可撤销的租赁期是五年，然后在五年之后，他可以选择你现有租金再租五年，或者是把这个东西买下求。一开始他认为自己不会买，判断租赁期以及第一年承租的时候应确认的使用权资产和租赁负债的金额，以及相关的分录。之了一年，这个永租人觉得他想买。让考生写他在买之前这个使用权资产应该确认的折旧和买之后固定资产应该确认的折旧。
最后一问他把这个办公大楼买下来之后，又做了二次装修，然后去出租，要求编制这个出租相关的分录（这个装修的资本化，以及相关的折旧，还有那个租金的收入）