（知识点）城市维护建设税、教育费附加和车辆购置税
一、城市维护建设税
〔一〕纳税人
1.城市维护建设税的纳税人，是指在境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，包含各类企业〔含外商投资企业、外国企业〕、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，以及个体工商户和其他个人〔含外籍个人〕。
2.城市维护建设税扣缴义务人为负有增值税、消费税扣缴义务的单位和个人，在扣缴增值税、消费税的同时扣缴城市维护建设税。
〔二〕税率：3 档差异比例税率
1.纳税人所在地在市区：7％；
2.纳税人所在地在县城、镇：5％；
3.纳税人所在地不在市区、县城或者镇：1％。
（提示 1）由受托方代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率。
（提示 2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“增值税、消费税〞的，其城建税的缴纳按经营地适用税率。
〔三〕计税依据
纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额。在计算计税依据时，应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额。
〔四〕应纳税额的计算
应纳税额＝实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率
（提示）对实行增值税期末留抵退税的纳税人，同意其从城市维护建设税的计税依据中扣除退还的增值税税额。
（例题-单项选择题）〔2022 年〕依据城市维护建设税法律制度的规定，纳税人向税务机关实际缴纳的以下税款中，应为城市维护建设税计税依据的是〔〕。
A.房产税税款
B.消费税税款
C.土地增值税税款
D.车船税税款
（正确答案）B
（答案解析）城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额。在计算计税依据时，应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额。
（例题-单项选择题）〔2022 年〕甲公司托付乙公司加工一批高档化装品，材料费 20 000 元，加工费 3 360 元，该批产品没有同类产品销售价格，已知消费税税率为 15％，甲公司、乙公司所在地城市维护建设税的税率分别为 5％、7％，以下关于应纳城市维护建设税税额的计算中正确的选项是〔〕。
A.〔20 000＋3 360〕×15％×5％＝175.2 元
B.
〔20 000＋3 360〕×15％×7％＝245.28 元
C.〔20 000＋3 360〕÷〔1－15％〕×15％×5％＝206.12 元
D.〔20 000＋3 360〕÷〔1－15％〕×15％×7％＝288.56 元
（正确答案）D
（答案解析）由受托方代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地适用税率执行。托付加工高档化装品由受托方〔乙公司〕代收代缴，甲公司应纳城市维护建设税＝〔材料费＋加工费〕÷〔1－消费税税率〕×消费税税率×城市维护建设税税率＝〔20 000＋3 360〕÷〔1－15％〕×15％×7％＝288.56〔元〕。
（例题-单项选择题）〔2022 年〕甲企业位于 A 市，本月应缴纳的增值税为 7 000 元，实际缴纳的增值税为 6 000 元；本月应缴纳的消费税为 5 000 元，实际缴纳的消费税为 4 000 元。该企业本月应该缴纳的城市维护建设税是〔〕。
A.〔7 000＋5 000〕×7％＝840 元
B.〔6 000＋4 000〕×7％＝700 元
C.〔7 000＋5 000〕×5％＝600 元
D.〔6 000＋4 000〕×5％＝500 元
（正确答案）B
（答案解析）城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额。纳税人所在地区为市区的，税率为 7％。
〔五〕税收优惠
城市维护建设税属于增值税、消费税的一种附加税，原则上不单独规定税收减免条款。如果税法规定减免增值税、消费税，也就相应地减免了城市维护建设税。现行城市维护建设税的减免规定主要有：
1.对进口货物或者单位和个人向境内销售劳务、效劳、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。
2.对出口货物、劳务和跨境销售效劳、无形资产以及因优惠政策退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。
（记忆小贴士）进口不征，出口不退。
3.对增值税、消费税实行先征后返、先征后退、即征即退方法的，除另有规定外，对随增值税、消费税附
征的城市维护建设税，一律不予退〔返〕还。
4.依据国民经济和社会开展的需要，对重大公共根底设施建设、特别产业和体以及重大突发事件应对等情形可以规定减征或者免征城市维护建设税，报全国人民代表大会常务委员会备案。
〔六〕征收治理
1.纳税义务发生时间：同增值税、消费税，和增值税、消费税同时缴纳。
2.纳税地点：实际缴纳增值税、消费税的地点。
3.纳税期限：同增值税、消费税。
二、教育费附加
1.教育费附加是以各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据而征收的一种费用，其
目的是加快开展地方教育事业，扩大地方教育经费资金来源。
2.应纳教育费附加或地方教育费附加＝实际缴纳的增值税和消费税×征收比率。
3. 教育费附加征收比率为 3％，地方教育费附加征收比率为 2％。
4.本处未提及的规定同城建税。
（例题-单项选择题）〔2022 年〕甲公司为增值税一般纳税人，2022 年9 月向税务机关实际缴纳增值税260
000 元、消费税750 000 元、城市维护建设税70 700 元。已知，教育费附加征收比率为3％。计算甲公司当月应缴纳教育费附加的以下算式中，正确的选项是〔〕。
A.〔750 000＋70 700〕×3％＝24 621 元
B.〔260 000＋70 700〕×3％＝9 921 元
C.
〔260 000＋750 000〕×3％＝30 300 元
D.〔260 000＋750 000＋70 700〕×3％＝32 421 元
（正确答案）C
（答案解析）教育费附加的计税依据为纳税人“实际缴纳的增值税、消费税税额之和〞。
万
元，缴纳关税 30 万元、消费税 50 万元。已知，车辆购置税税率为 10％，计算甲公司进口自用该小汽车应缴纳车辆购置税税额的以下算式中，正确的选项是〔〕。
A.〔120＋30〕×10％＝15 万元
B.〔120＋50〕×10％＝17 万元
C.120×10％＝12 万元
D.〔120＋30＋50〕×10％＝20 万元
（正确答案）D
（答案解析）进口应税车辆的车辆购置税应纳税额＝〔关税完税价格＋关税＋消费税〕×车辆购置税税率。
（例题-单项选择题）〔2022 年〕甲公司机构所在地为M 市，于N 市购进一辆应税汽车，在P 市办理车辆登记，该汽车生产企业机构所在地为Q 市。甲公司购置该汽车车辆购置税的纳税地点是〔〕。
A.N 市
B.Q 市
C.M 市
D.P 市
（正确答案）D
（答案解析）纳税人购置应税车辆，应当向“车辆登记地〞的主管税务机关申报缴纳车辆购置税；购置不需要办理车辆登记的应税车辆的，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税。
（例题-单项选择题）〔2022 年〕依据车辆购置税法律制度的规定，以下车辆中，不属于车辆购置税免税工程的是〔〕。
A.外国驻华使馆的自用小汽车
B.设有固定装置的非运输车辆
2022年考研报名费多少钱C.城市公交企业购置的公共汽电车
D.个人购置的经营用小汽车
（正确答案）D
（答案解析）车辆购置税的免税工程包含：依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆；设有固定装置的非运输专用作业车辆；城市公交企业购置的公共汽电车辆。选项 ABC 属于车辆购置税免税工程。个人购置的经营用小汽车不属于车辆购置税免税工程。
小结：
本讲的内容 2022 年教材放到了第四章，依据备考要求我们放在了本章中，2022 年教材内容无实质性变化。熟悉根本规定。
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