2021年《初级会计实务》笔记与真题第二章资产（五）
第五节 固定资产
变化：
租入固定资产作为“使用权资产”核算
一、固定资产概述★
（一）特征
固定资产是指 同时具有以下特征的 有形资产：
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
注意：
（1）以出售为目的而持有房屋和设备：“库存商品”
（2）经营租出设备（动产）：“固定资产”
经营租出的房屋（不动产）：“投资性房地产”
2.使用寿命 超过一个会计年度（使用期限）。
（二）固定资产分类
1.按经济用途分类：生产经营用和非生产经营用固定资产
2.综合分类：按固定资产的经济用途和使用情况
（1）生产经营用固定资产
（2）非生产经营用固定资产
（3） 不需用固定资产
（4） 未使用固定资产
（5）租出固定资产（指经营租赁方式下出租给外单位使用的）（设备属于固定资产，房屋属于投资性房地产）
（6）租入固定资产（指除短期租赁、低价值资产租赁租入的固定资产，该资产在租赁期内，应作为使用权资产核算与管理）（判断）
考法：考核固定资产的识别？（2020 单 2）
二、取得固定资产★★★（单、多、判、不定项）
（一）外购固定资产
一般纳税人，按实际支付的 购买价款、 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的 运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（不同于设备使用人员的培训费）、 相关税费（如进口关税和进口消费税， 不包括可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额）作为固定资产的取得成本；（买价＋采购费用）
（ 小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税 进项税额应计入固定资产成本，借记“固定资产”或“在建工程”科目，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。）
【例 2-73】2×19 年 5 月 10 日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 30 000 元，增值税税额为 3 900 元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费 700 元，税率 6%，增值税税额 42 元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：（单选）
借：固定资产 30 700
应交税费——应交增值税（进项税额）3 942
贷：银行存款 34 642
【例 2-75】2×19 年 6 月 1 日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为 20 000 万元，增值税税额为 1 800 万元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税
一般纳税人。
2×19 年 6 月 1 日，购入固定资产时：
借：固定资产 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额）1 800
贷：银行存款 21 800
【例 2-74】2×19 年 5 月 15 日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 200 000 元，增值税税额为 26 000 元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费 40 000 元，税率 9%，增值税税额为 3 600 元。甲公司为增值税一般纳税人。
在建工程是一个资产类账户，借方汇总发生的工程成本。
（1）购入进行安装时：
借：在建工程 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额）26 000
贷：银行存款 226 000
（2）支付安装费：
借：在建工程 40 000
应交税费——应交增值税（进项税额）3 600
贷：银行存款 43 600
（3）设备安装完毕交付使用：（单选）
借：固定资产（200 000＋40 000）240 000
贷：在建工程 240 000中公教育公务员考试培训班价格表
【例 2-76】2×19 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B、C，取得的增值税专用发票上注明的价款为 1
0 000 万元，增值税税额为 1300 万元，另支付包装费 75 万元，增值税税额为 4.5 万元，全部以银行存款转账支付，假定设备 A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为 4 500 万元、3 850 万元、1 650 万元（提示：均不含税）。甲公司为增值税一般纳税人。
注：企业以 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将 各项资产单独确认为固定资产，并 按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（1）确定应计入固定资产成本的金额：
10 000＋75＝10 075（万元）
（2）确定设备 A、B、C 的价值分配比例：
A 设备：4 500/（4 500＋3 850＋1 650）×100%＝45%
B 设备：3 850/（4 500＋3 850＋1 650）×100%＝38.5%
C 设备：1 650/（4 500＋3 850＋1 650）×100%＝16.5%
（3）确定 A、B、C 设备各自的成本：
A 设备的成本＝10 075×45%＝4 533.75（万元）
B 设备的成本＝10 075×38.5%＝3 878.875（万元）
C 设备的成本＝10 075×16.5%＝1 662.375（万元）
（4）甲公司应作如下会计处理：
借：固定资产——A 设备 4 533.75
——B 设备 3 878.875
教师资格证面试报名时间2022年下半年——C 设备 1 662.375
应交税费——应交增值税（进项税额）1 304.5
贷：银行存款 11 379.5
【例 2-76 改】甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B、C，取得的增值税专用发票注明的价款为 20 000 万元，增值税税额 2 600 万元，另为 A 设备支付包装费 75 万元，增值税税额为 4.5 万元，全部以银行存款转账支付，假定设备 A、B、C 均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为 4 500 万元、3 850 万元、1 650 万元（提示：均不含税）。
甲公司为增值税一般纳税人。
借：固定资产——A 设备 （9 000＋75）9 075
——B 设备 7 700
——C 设备 3 300
应交税费——应交增值税（进项税额）2 604.5
贷：银行存款 22 679.5
【例 2-77】甲公司为增值税小规模纳税人，2×19 年 5 月 10 日用银行存款购入一台需要安
装的设备，增值税专用发票上注明的价款为 100 000 元，增值税税额为 13 000 元，支付安装费 20 000 元，增值税税额为 1 800 元。
（1）购入设备时：
借：在建工程 113 000
贷：银行存款 113 000
（2）支付安装费时：
借：在建工程 21 800
贷：银行存款 21 800
武汉事业单位考试网（3）设备安装完毕交付使用时：
该设备的成本＝113 000＋21 800＝134 800（元）（单选）
借：固定资产 134 800
贷：在建工程 134 800
考法：考核固定资产的入账价值（取得成本）？（2017 单）（2009 判 2）
四级缺考可以报下一次考试吗【单选题】（2017 年改）某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为 50 000 元，增值税税额为 6 500 元。另发生运输费和专业人员服务费，增值税专用发票注明运输费价款 1 000 元，增值税税额 90 元；专业人员服务费价款 500 元，增值税税额 30 元。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（ ）元。
2021年会计初级报考时间>浦城人才网A.50 000
B.60 000
C.58 500
D.51 500
『正确答案』D
『答案解析』入账价值＝50 000＋1 000＋500＝51 500（元）。
【拓展】 假设该公司无人会用新设备， 需要对其员工进行培训， 此培训费是否可以计入固定资产成本？
答案：不可以。
（二）建造固定资产
1.自营工程
企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产 达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
企业自行建造固定资产，应先通过“ 在建工程”科目核算，工程 达到预定可使用状态时，再 从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
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