2021年注册会计师《会计》考试真题及解析
单选题（总共12题）
1.甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法正确的是（）。
A、商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
B、商誉产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
C、商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认
D、商誉产生的应纳税暂时性差异不确认
答案：A
解析：本题考核商誉的所得税会计问题。
2.下列会计处理中，不正确的是（）。
A、委托加工产品用于继续生产应税消费品的，之前缴纳的消费税可以抵扣
安全局招聘B、因管理不善造成的存货损失，应该将其进项税额转出
C、将自有产品用于职工福利，应该视同销售，缴纳增值税
D、将自有产品用于非同一集团的股权投资，其享有的股权的初始投资成本为自有产品不含税售价
答案：D
解析：选项D，将自有产品用于非同一集团的股权投资，其享有股权的初始投资成本为自产产品的含税售价，增值税应计入投资成本。
3.下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，不正确的是（）。
A、不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式
B、满足特定条件时可以采用公允价值模式
C、同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式
D、同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式
答案：C
解析：对投资性房地产进行后续计量时，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式。
4.甲公司2×19年实现利润总额为600万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。2×19年发生的与所得税核算有关的事项如下：（1 ）因违法经营被10万元；（2 ）向关联企业捐赠现金80万元。假定税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除；（3 ）甲公司期初“预计负债——产品质量保证”余额为0万元，当年提取了产品质量保证费15万元，当年支付了8万元的产品质量保证费，税法规定，与产品质量保证有关的支出可以在发生时税前扣除；（4 ）期末对持有的存货计提了50万元的存货跌价准备；（5 ）取得国债利息收入50万元。甲公司2×19年应确认的所得税费用金额为（）万元。
A、160
B、174.25
C、150
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D、14.25
答案：A2021年面试真题
解析：甲公司2×19年度的应纳税所得额=600+10+80+（15-8 ）+50-50=697（万元），应确认的应交所得税=697×25%=174.25（万元），应确认的递延所得税资产=[（15-8 ）+50]×25%=14.25（万元），没有需要确认递延所得税负债的事项。则甲公司2×19年应确认的所得税费用=174.25-14.25=160（万元）。
5.在中期财务报告中，企业不应当提供的比较会计报表包括（）。
A、本中期的现金流量表
B、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表
C、本中期的利润表
D、本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表
答案：A
解析：在中期财务报告中，企业需要提供的是年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比本中期末的现金流量表。在中期财务报告中企业应当提供的比较会计报表包括：（1 ）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；（2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（上年度可比期间的利润表包括上年度可比中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表）；（3 ）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。
6.某一般纳税企业月初欠交增值税15万元，无尚未抵扣增值税。本月发生进项税额50万元，销项税额65万元，进项税额转出5万元，交纳本月增值税15万元。无其他事项，月末结转后，“应交税费——未交增值税”科目的余额是（）。
A、20万元
B、0万元
C、5万元2021注会考试时间
D、15万元专四准考证打印入口
答案：A
解析：按照规定，月初有欠交增值税部分已转入“应交税费——未交增值税”科目的贷方，而本期应结转的金额为65－（50－5 ）－15＝5（万元）；因此，结转后“应交税费——未交增值税”科目的余额为20（15＋5 ）万元。本题中，上月末转出未交增值税的分录为：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）15贷：应交税费——未交增值税15本月发生的未交增值税＝65－（50－5）－15＝5（万元）交纳本月增值税15万元的分录为：借：应交税费——应交增值税（已交税金）15贷：银行存款15转入本月未交增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）5贷：应交税费——未交增值税5因此累计形成的未交增值税金额＝15＋5＝20（万元）。
7.某上市公司2011年度财务报告于2012年2月10日编制完成，所得税汇算清缴日是3月20日，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2012年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日。按照准则规定，资产负债表日后事项的涵盖期间为（）。
A、2012年1月1日至2012年2月10日
B、2012年2月10日至2012年4月22日
C、2012年2月10日至2012年4月25日
D、2012年1月1日至2012年4月20日
答案：D
解析：资产负债表日后事项的期间包括：报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，即以董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。也就是说，资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。
8.在财产清查中，下列账务处理正确的是（）。
A、企业盘盈现金冲减管理费用
B、企业发现因自然灾害造成的存货毁损计入管理费用
C、企业发现盘盈的固定资产计入营业外收入
D、企业发现盘亏的固定资产计入营业外支出
答案：D
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解析：选项A，盘盈的现金应计入营业外收入；选项B，因自然灾害造成的存货毁损应计入营业外支出；
选项C，企业发现盘盈的固定资产应作为前期差错更正通过“以前年度损益调整”进行核算，调整发现差错当期期初留存收益，不能直接计入当期营业外收入。
9.下列各项关于非营利组织会计处理的表述中，正确的是（）。
A、捐赠收入于捐赠方作出书面承诺时确认
B、接受的劳务捐赠按照公允价值确认捐赠收入
C、收到受托代理资产时确认受托代理资产，同时确认受托代理负债
D、如果捐赠方没有提供有关凭据，受赠的非现金资产按照名义价值入账
答案：C
解析：一般情况下，对于无条件捐赠，应当在捐赠时确认收入，对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入，选项A不正确；民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠不予确认，但应在会计报表附注中作相关披露，选项B不正确；如果捐赠方没有提供有关凭据，受赠资产应以其公允价值作为入账价值，选项D不正确。
10.甲公司于2017年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2017年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（）。
A、15万元