以鲁抗医药为例
ʻ浙江农林大学经济管理学院㊀王梦囡㊀张国庆
第一作者简介：王梦囡ꎬ浙江农林大学经济管理学院硕士研究生ꎬ研究方向：资源环境会计ꎮ通讯作者：张国庆ꎬ浙江农林大学经济管理学院教授ꎬ硕士生导师ꎬ研究方向：资源环境会计ꎮ
摘要：制药行业作为重污染行业之一ꎬ在享受经济利益的同时也应该承担更多的环保责任与义务ꎮ提高制药行业上市公司的环境会计披露水平ꎬ改善制药行业的环境问题势在必行ꎮ本文以鲁抗医药为案例研究对象ꎬ从披露方式和披露内容分析鲁抗医药环境会计信息披露的现状ꎬ发现其存在披露方式单一㊁披露内容不全面㊁披露工作不主动等问题ꎮ文章提出相应的解决建议ꎬ希望能为制药行业上市公司提高自身环境会计信息披露质量提供参考ꎮ
关键词：制药工业㊀信息披露㊀鲁抗医药中图分类号:Ｆ２３０
一㊁引言
制药行业作为十六类重污染行业之一ꎬ其污染物包括工业废水㊁废气㊁固体废物㊁危险废物等ꎬ对水资源㊁大气和土壤均会带来较严重的危害ꎮ近年来制药行业环境污染事件不断发生ꎬ如
２０１４年鲁抗医药排放污水事件㊁２０１８年新华制药排放恶臭气体等ꎬ这些环境污染事件的频繁发生敲响了环境保护的警钟ꎮ环境会计信息披露是社会大众了解企业环境保护情况的重要渠道ꎬ也是影响信息使用者决策的重要市场工具ꎮ环境会计信息成为企业持续经营㊁业绩评价和投资决策过程中不可或缺的重要信息ꎮ
李建华和肖华[１]研究发现ꎬ信息使用者希望上市公司在财务报告中披露有关环境方面的信息ꎮ信息使用者通过了解并分析企业经营活动产生的环境风险ꎬ以及企业环境活动产生的财务影响ꎬ对企业的未来发展作出评价ꎮ耿建新和焦若静[２]认为ꎬ披露环境保护有关的会计信息有利于企业管理者制定兼顾环境和社会的决策ꎬ也有利于社会公众㊁债权人了解企业环境情况和环保形象ꎮ仇淑平[３]认为ꎬ企业的投资者与债权人可以根据企业发布的环境会计信息确定企业的环境表现ꎬ通过对企业环境的绩效分析来决定投资ꎮ社会公众与企业投资者只有了解企业与环境有关的信息才能作出正确的投资决策ꎬ债权人也只有了解这方面的信息才能真正把握企业的偿债能力ꎮ刘琨[４]研究发现ꎬ资产总额越大的上市公司越重视企业环境的影响ꎬ也愿意花更多的时间和精力去披露企业的环境会计信息ꎮ操琳琳[５]研究发现ꎬ公司规模越大的企业越有能力和实力披露环境会计信息ꎬ且由于受到的社会各界的关注和监督ꎬ企业会更加注意树立和维护良好的企业形象ꎬ因此企业往往倾向于披露更多且质量更高的环境信息ꎮ刘翠英[６]研究发现ꎬ重污染行业的上市公司普遍存在信息披露内容单一㊁选择性披露信息等情况ꎮ为研究制药工业环境会计信息披露情况ꎬ本文以鲁抗医药为例ꎬ分析其环境会计信息披露现状ꎬ发现其存在的环境会计信息披露问题ꎬ并给予相应的建议ꎮ
二㊁鲁抗医药环境会计信息披露现状分析(一)鲁抗医药简介
山东鲁抗医药股份有限公司(简称鲁抗医药)是国有控股综合性医药企业ꎬ成立于１９９６年ꎬ１９９７年在上海证券交易所主板上市ꎮ鲁抗医
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药作为山东省首家大型股份制企业ꎬ也是国内医药企业通过ＧＭＰ认证品种最齐全的企业ꎮ２０１１年ꎬ鲁抗医药被列入国家重点监控企业名单ꎬ控制级别为废水废气国控ꎮ２０１５年ꎬ鲁抗医药又被济宁市列入首批环保开放日重点企业ꎮ２０２０年ꎬ鲁抗医药被评为山东 十强 产业集领军企业ꎮ
虽然鲁抗医药是被生态环境部认定的国家 绿工厂 ꎬ但鲁抗医药近年来在环境保护方面也多次存在违法行为ꎮ如２０１４年１月ꎬ鲁抗医药子公司鲁抗生物因违反危险废物污染环境防治有关规定被邹城市环保局处罚ꎮ同年６月ꎬ鲁抗医药签订承诺书ꎬ向全市人民作出郑重承诺ꎬ将限期完成治理任务ꎮ但同年１２月２５日ꎬ鲁抗医药被央视爆出公司偷排抗生素污水ꎬ其污水相关数据还存在问题ꎮ２０１５年１月ꎬ济宁市环保局要求鲁抗医药就环境问题进行整改ꎮ２０１４年１２月２６日ꎬ鲁抗医药发布«关于环保问题»的公告ꎬ表示责任主体是其参股子公司鲁抗中和ꎬ公司会督促其做好自查ꎮ２０１５年２月３日ꎬ鲁抗医药就此事再次发表了«关于环保核查问题»的公告ꎬ表示已收到相应的行政处罚ꎮ此外ꎬ据媒体披露鲁抗医药２０１４年环境监管记录就高达７次之多ꎮ２０１５年ꎬ鲁抗医药因锅炉二氧化硫超
标被山东省济宁市环保局处罚ꎮ２０１６年２月ꎬ鲁抗医药在山东环境保护厅突出环境问题重点监察工作中ꎬ被发现存在锅炉外排废气污染物浓度超标的情况ꎮ２０１７年７月ꎬ鲁抗医药因环保问题突出被济宁市市政府公开约谈ꎮ２０２０年４月ꎬ鲁抗医药子公司鲁抗中和又因未严格按照大气污染排放要求被济宁市生态环境局邹城市分局下达了«责令整改通知书»ꎬ拟处１４万元ꎬ后又下达«行政处罚事先告知书»ꎮ
(二)环境会计信息披露模式
环境会计信息披露的模式一般分成补充报告模式和独立报告形式两种ꎮ鲁抗医药环境会计信息披露采用的就是补充报告模式ꎬ且属于在传统会计报表中添加环境信息的表内披露模式ꎮ２０１６ ２０２０年ꎬ鲁抗医药对外披露的方式进行统计ꎬ如表１所示ꎮ２０１６ ２０２０年ꎬ鲁抗医药的环境会计信息仅通过年度报告进行披露ꎬ没有编制专门的环境报告书ꎮ除２０１８年对２０１７年度报告中的环境信息进行了补充公告外ꎬ其余各年对外公告均没有涉及环境内容ꎮ
表１ 鲁抗医药环境会计信息披露方式披露方式２０１６年２０１７年２０１８年２０１９年２０２０年年度报告ɿɿɿɿɿ
社会责任报告ˑˑˑˑˑ
独立环境报告ˑˑˑˑˑ
环境信息
补充公告
ˑɿˑˑˑ数据来源：根据鲁抗医药发布的公告整理ꎮ(三)环境会计信息披露内容
环境会计信息披露的内容应当在环境污染情况㊁环境治理措施㊁环境保护绩效㊁预测环保风险㊁环保规划五个方面进行披露ꎮ鲁抗医药年度报告中的环境信息情况ꎬ如表２所示ꎮ
１.在环境污染情况方面ꎮ从近５年的年度报告可知ꎬ鲁抗医药披露公司及其子公司属于重点排污单位的排污情况ꎬ主要包括了废气㊁废水的排放量㊁排放方式等ꎬ但对于固体排放物的情况采用了文字类描述的定性信息ꎬ表明其由第三方公司处理ꎬ对于其排放量并没有披露ꎬ对于其他子公司仅用文字说明排放达标ꎮ此外ꎬ年度报告中对于废气㊁废水㊁固体排放物的排污费用也未进行披露ꎮ
２.在环境治理措施方面ꎮ鲁抗医药及其子公司鲁抗生物的废水皆经过厂区的水处理系统处理后ꎬ再进入新城污水处理厂ꎮ鲁抗赛特经过其公司的污水处理站后排放进入泰安市嘉城水质净化有限公司ꎮ对于公司废气存在异味问题重点提升了ＶＯＣｓ等治理技术ꎬ升级为催化燃烧技术ꎬ引进了ＲＴＯ废气治理技术ꎬ还制定了ＶＯＣｓ检测制度ꎬ定期检查公司ＶＯＣｓ排放情况ꎬ治理效果得到明显提升ꎮ此外ꎬ年度报告中并未有数据显示治理前后对比情况ꎬ其信息真实性有待确认ꎮ３.在环境保护绩效方面ꎮ查阅２０
１６ ２０２０年年度报告ꎬ鲁抗医药在２０１６年㊁２０１７年分别花费２０００余万元和３０００余万元对废气异味情况进行治理ꎮ２０１７年ꎬ鲁抗医药还投资５６万元购置便携式ＶＯＣｓ检测仪和安装ＶＯＣｓ在线检测系统用于检测废气排放情况ꎮ投资治理的同时政府给予了补助ꎬ２０１８年ꎬ鲁抗医药获得１０５万元的节能专项资金以及１００万元的智慧节能奖励资金ꎬ但对于资金使用的明细并未进行披露ꎮ对于环境资产或负债㊁环境收益或成本的相关信息鲁抗医药也未进行详细披露ꎬ且信息分布范围较广ꎮ此外ꎬ鲁抗医药未披露节能减排量化的信息ꎬ无法
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呈现治理前后对比情况ꎬ没有展示企业环保方面的贡献ꎬ披露存在缺陷ꎮ
４.在预测环境保护风险方面ꎮ随着国家对环境保护的高度重视ꎬ各级环保部门加大监管力度ꎬ对医药生产企业环保治理及污染物排放提高了标准ꎬ加大了企业环保工作难度ꎮ从年度报告可知ꎬ２０１６年和２０１７年鲁抗医药存在环保风险ꎬ但未对风险进行说明ꎬ内容笼统ꎬ没有实际说服力ꎬ说明鲁抗医药对环境相关的风险并未进行合理的评估ꎮ在２０１８ ２０２０年的年度报告中ꎬ鲁抗医药的环保风险变成了可能存在因设备故障或管理疏漏等情况发生环保事故的风险ꎬ这说明鲁抗医药对此进行了合理的评估ꎬ但对于存在的风险鲁抗医药并没有提出相应的措施ꎮ
５.环境保护规划方面ꎮ鲁抗医药在年度报告中就环保政策提出了应对措施ꎬ制定了突发环境事件应急预
案和自行监测方案ꎬ但对应急预案和自行监测方案并没有展开描述ꎮ鲁抗医药在年报中还提到环保工作重点完成中水回用项目的实施ꎬ全面完成废气治理设施提升改造ꎬ完成公司ＶＯＣｓ有组织废气治理设施提标改造ꎮ但鲁抗医药对于环境保护规划仅用文字描述ꎬ并未披露企业未来环保工作相关的量化信息ꎮ
表２ 鲁抗医药环境会计信息披露内容披露内容２０１６年２０１７年２０１８年２０１９年２０２０年环保风险ɿɿɿɿɿ高校考研复试线出炉
排污信息ɿɿɿɿɿ
防治污染的建
设和运作情况
ɿɿɿɿɿ
建设项目环境
影响评价及其
他环境保护行
九江人才市场政许可情况
ˑɿɿɿɿ山东会计信息网
突发环境事件
应急预案
ˑɿɿɿɿ自行监测方案ˑɿɿɿɿ数据来源：鲁抗医药２０１６ ２０２０年年度报告ꎮ
三㊁鲁抗医药环境会计信息披露存在的问题(一)环境会计信息披露方式单一
鲁抗医药作为中国制药工业百强企业ꎬ无论是出于自身发展需要还是国家环保要求ꎬ都有必要对其环境会计信息进行披露ꎮ我国上市公司环境会计信息主要通过年度报告㊁环境报告㊁社会责任报告及可持续发展报告等方式进行披露ꎮ制药工业中不少企业选择独立环境报告的方式ꎬ如复星药业和科伦药业已经连续多年公开发布独立环境报告ꎬ独立报告模式能够更好地满足利益相关者的需求ꎮ而鲁抗医药作为一家老牌医药企业ꎬ也是山东省首家大型股份制企业ꎬ却没有编制独立环境报告ꎬ其环境会计信息主要通过年度报告进行披露ꎬ披露方式过于单一ꎮ这种披露方式对环境会计信息可以选择性的进行披露ꎬ便于企业规避对自身不利的环境会计信息ꎬ使得鲁抗医药环境会计信息的真实性与完整性得不到保证ꎮ
(二)环境会计信息披露内容不全面
鲁抗医药采用补充报告的形式披露环境会计信息ꎬ不单独编制环境报告ꎮ信息使用者只能在其年报中查相关信息ꎬ不但花费大量时间查阅年度报告ꎬ而且到的信息完整度有待确认ꎮ在年度报告中鲁抗医药对于环境会计信息的披露内容多以文字描述ꎬ并没有对环境业务造成的财务影响进行披露ꎬ而且也没有对环保收益和支出进行披露ꎬ例如排污费㊁防污费㊁绿化费㊁环保设备折旧等ꎮ鲁抗医药年度报告中提到为治理企业造成的异味问题ꎬ企业２０１６年㊁２０１７年先后投入２０００多万元和３０００多万元提升治理技术ꎬ并在２０１７年花费５６万购置监测设备ꎮ但后续三年的年度报告ꎬ关于这方面的信息都是文字性描述的定性信息ꎬ再未提及环保投资的信息ꎮ此外ꎬ虽然鲁抗医药的部分年度报告披露了企业治理污染投资情况ꎬ但从未披露其治理后节能减排量化的信息ꎬ无法清晰地展示其在环境保护方面做出的成绩ꎮ对信息使用者来说ꎬ披露的信息无法形成纵向比较ꎬ就无法了解企业的环保投资趋势和环保绩效情况ꎬ不能为信息使用者提供足够的㊁有决策意义的信息ꎮ鲁抗医药倾向于披露定性信息ꎬ定量信息少ꎬ而且定性信息也以笼统性叙述为主ꎬ并未展开详细描述ꎬ其披露信息缺乏相关的详细说明ꎬ披露内容不全面ꎮ鲁抗医药对于环境会计信息的披露倾向于有利于自身经济利益的信息ꎬ对于企业负面信息避而不谈ꎬ比如２０１５年鲁抗医药因锅炉ＳＯ２超标被山东省济宁市环保局处罚等ꎮ综上所述ꎬ鲁抗医药环境会计信息披露内容缺乏实质性ꎬ其披露内容完整度有待加强ꎬ可靠性也难以得到保障ꎮ
(三)环境会计信息披露工作缺乏主动性
我国«上市公司环境信息披露指南»明确规
2018年考研时间
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定ꎬ重污染行业的上市公司应当定期发布企业的环境会计信息ꎮ而鲁抗医药不但没有每年发布相应的环境报告ꎬ还存在环境会计信息披露内容不全面的问题ꎬ其披露的部分内容是在证监会发布相关公告后才进行披露ꎮ如鲁抗医药于２０１８年４月１３日公布２０１７年年度报告ꎬ后根据证监会要求ꎬ补充其属于环境保护部门公布的重点排污单位子公司的环境信息情况ꎬ５月１８日发布年度报告补充环境信息的公告ꎬ５月２３日才发布２０１７年度报告修订版ꎮ这说明鲁抗医药的环境信息披露工作缺乏主动性ꎬ披露工作效率有待提高ꎮ
四㊁完善环境会计信息披露的建议(一)提高企业环境会计信息披露质量
在披露方式方面ꎬ企业应当编制独立的环境报告ꎬ避免环境会计信息过于零散ꎬ提高企业环境会计信息的集中性ꎬ让信息使用者快速了解企业的环境情况ꎻ在披露内容方面ꎬ除了严格遵守环境信息披露要求外ꎬ企业应当与利益相关者进行有效的交流与沟通ꎬ了解利益相关者需要的环境会计信息ꎬ在此基础上企业尽可能多地披露影响利益相关者决策的环境会计信息ꎻ增强环境会计信息的实用性ꎬ披露企业对环保做的贡献㊁企业环保投入和效益等ꎬ在提升企业社会形象的同时ꎬ也提高了利益相关者对企业的信心ꎻ企业环境会计信息应采用定量与定性结合披露ꎬ定性信息尽量详细展开描述ꎻ企业应当披露全面的环境会计信息ꎬ而不是仅披露对企业有利的信息ꎻ企业还应加强环境会计信息披露的及时性ꎬ使信息使用者能够第一时间了解企业真实情况ꎬ为其投资和决策提供帮助ꎮ
(二)增强企业环境会计信息主动披露意识
企业应当认识到ꎬ环境会计信息披露不仅是为了企业的社会形象ꎬ更是为了降低环境恶化对企业未来经营和效益产生负面影响的风险[４]ꎮ企业还应当认识到ꎬ进行环境会计信息披露不仅是国家宏观管理的需要ꎬ也是企业内部管理和自身发展的需要ꎬ是投资者㊁债权人等利益相关者做出决策的需要ꎮ企业环境会计信息披露不仅需要外部监督ꎬ更需要企业自身意识到问题的严重性ꎬ主动进行环境会计信息的披露ꎮ2013年辽宁省公务员面试名单
环保部门应当加强环境保护的宣传力度ꎬ通过开办环保讲座㊁发放环保宣传单和投放环境保护公益广告等途径ꎬ让企业意识到环境问题的重要性ꎬ使企业在提高自身经济利益的同时也关注环境问题ꎬ让企业更加主动的披露环境会计信息ꎮ对于企业环境问题不应该只有惩罚机制ꎬ也应建立奖励机制ꎮ环保部应当严厉处罚违反环境保护法的企业ꎬ情节严重者应当在整顿或者的基础上ꎬ将其作为反面案例进行宣传ꎬ使企业知道破坏生态环境的严重性ꎮ对积极投资环境保护项目㊁对生态环境做出贡献的企业ꎬ环保部应当给予一定的荣誉或者政府奖励ꎮ奖罚制度的建立对于不重视环境问题的企业可以起到警示作用ꎬ对于积极保护环境的企业可以起到鼓励作用ꎬ从而提高企业环境会计信息披露的主动性ꎮ
(三)加大环境会计信息披露监管力度
湖北人力资源考试企业环境会计信息披露离不开政府监管ꎮ企业的环境会计信息披露是整个社会的需求ꎬ政府部门必须采
取有效的监督措施ꎬ以确保法律规定得到执行ꎮ企业应当向社会公众和利益相关者披露全面的环境会计信息ꎬ对于选择性的删减或者隐瞒自身负面信息的企业ꎬ监督管理部门不仅要定期检查企业 三废 等处理情况ꎬ还要组织相关部门定期对企业环境信息披露情况进行检查ꎮ充分发挥媒体㊁公众等社会各界的力量ꎬ加强对企业环境信息披露的监督ꎮ监督管理部门应当制定第三方环境审计制度ꎬ通过独立的第三方审计机构ꎬ发挥外部审计对企业环境信息披露的监督作用ꎬ对企业披露的环境会计信息严加审查ꎬ促使企业严格遵守相关法律法规要求ꎬ提高环境信息的披露质量ꎮ
参考文献:
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责任编辑：田国双
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