主观题集训
一、计算分析题
（1）2×16年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2×16年6月30日。该股权转让协议于2×16年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
（2）2×16年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。
（3）2×16年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙
公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。
项目 | 账面原价 （万元） | 预计使用年限（年） | 已使用年限（年） | 已提折旧 或摊销（万元） | 公允价值 （万元） 公文写作试题及答案 | 预计 净残值 | 折旧、 摊销方法 |
存货 | 800 | 1000 | |||||
固定资产 | 2100 | 15 | 5 | 700 | 1800 | 0 | 年限 平均法 |
无形资产 | 2021会计中级考试时间 1200 | 10 | 2 | 240 | 1200 | 0 | 直线法 |
合计 | 4100 | 940 | 4000 | ||||
上述资产均未计提资产减值准备，其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2×16年下半年对外出售60%，2×17年将剩余的40%全部对外出售。
（4）2×16年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1月至6月实现净利润600万元；无其他所有者权益变动。
（5）2×17年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分配2×16年度现金股利1000万元。
（6）2×17年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2×16年度现金股利。
（8）2×17年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值迹象，经测试，该项投资的预计可收回金额为5535万元。
（9）2×18年1月6日，甲公司将持有乙公司股份中1000万股转让给其他企业，收到转让价款2852万元存入银行，另支付相关税费2万元。由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至10%，对乙公司不再具有重大影响，剩余部分投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值为2852万元。
（10）其他资料如下：
①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税等其他因素的影响。
②除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。
要求：
（1）计算2×16年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本并编制相关会计分录。
（2）计算2×16年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。
（3）编制2×17年度甲公司与投资业务有关的会计分录。
（4）编制2×18年1月6日甲公司对乙公司投资业务有关的会计分录。
2、为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下投资：
（1）2×18年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备50万元。当日市场年利率为5%。
2×19年12月31日，甲公司收到2×19年度利息600万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额150万元。当日市场年利率为6%。
（2）2×18年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款850万元。甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×18年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。
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2×19年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股6元。
相关年金现值系数如下：
（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，6%，5）=4.2124；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/A，5%，4）=3.5460；（P/A，6%，4）=3.4651；（P/A，7%，4）=3.3872。
相关复利现值系数如下：
（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473；（P/F，7%，5）=0.7130；（P/F，5%，4）=0.8227；（P/F，6%，4）=0.7921；（P/F，7%，4）=0.7629。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。
要求：
（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
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（2）计算甲公司2×18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2×19年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司2×20年度因持有乙公司债券应确认的利息收入。
（5）编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。
3、甲公司于2×17年11月1日与乙公司签订合同，约定于2×18年1月31日以每吨7000美元的价格购入1000吨铜。甲公司为规避购入铜成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项3个月到期的外汇远期合同，约定汇率为1美元=6.4人民币元，合同金额700万美元。2×18年1月31日，甲公司以净额方式结算该外汇远期合同，并购入铜。
假定：（1）2×17年12月31日，美元对人民币1个月远期汇率为1美元=6.5人民币元；（2）2×18年1月31日，1美元对人民币即期汇率为1美元=6.55人民币元；（3）该套期符合运用套期会计的条件；（4）不考虑增值税等相关税费和远期合同的远期要素。
要求：
（1）若甲公司将上述套期划分为公允价值套期，分别编制2×17年11月1日、2×17年12月31日和2×18年1月31日有关会计分录。
（2）若甲公司将上述套期划分为现金流量套期，分别编制2×17年11月1日、2×17年12月31日和2×18年1月31日有关分录。
4、甲公司是一家健身器材销售公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×18年6月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税税额为325000元，收到款项存入银行。协议约定，乙公司在7月31日之前有权退还健身器材。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%，在不确定性消除时，80%已确认的累计收入金额（2000000元）极可能不会发生重大转回；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
6月30日估计该批健身器材退货率约为15%，7月31日发生销售退回，实际退货量为400件，同时支付款项。不考虑其他因素。
要求：
（1）编制2×18年6月1日销售商品的会计分录。
（2）编制2×18年6月30日调整退货比率的会计分录。
（3）编制2×18年7月31日发生退货的会计分录。
（本题中答案金额单位用元表示）
5、2×16年12月10日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划：从2×17年1月1日起，每10元兑换1个积分，每个积分可在未来3年内购买产品时按1元的折扣兑现。2×17年1月1日，客户购买了100000元的产品，获得可在未来购买时兑现的10000个积分。对价是固定的，并且已购买的产品的单独售价为100000元。甲公司预计将有9500个积分被兑现。基于兑换的可能性估计每个积分的单独售价为1元。
天津市教师资格证考试时间2×17年度，有4500个积分被兑换，并且甲公司继续预计将有9500个积分被兑换。
2×18年度，累计有8500个积分被兑换。预计将有9700个积分被兑换。
2×19年12月31日，授予的奖励积分剩余部分失效。
假定不考虑相关税费等因素的影响。
要求：
（1）计算甲公司2×17年1月1日授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，并编制相关会计分录。
（2）计算甲公司2×17年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2×18年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司2×19年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录（本题答案中金额单位用元表示，计算结果保留整数）。
6、甲公司为境内上市公司。2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格
为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2×17年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助款5000万元。
（2）甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10000万元，已计提折旧6500万元，旧设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为8000万元；另发生其他直接相关费用1200万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。
甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。
（3）5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变
且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年500万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。
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