2020注册会计师考试《审计》简答题(五)
［简答］A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。甲公司 2018年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应 收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账 款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800 万元。相关事项如下：
(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会 计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项 目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。
(2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与 被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录 了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组 成员姓名。
职位表公务员(3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的地址，向 甲公司客户Y公司发
送了，询证应收账款余额，并收到 了回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子
邮件打印后归入审计工作底稿。
(4)甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150 万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2018年12月末销售给Z公 司的一批产品，在2018年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。 大学教师资格证什么时候考A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。
⑸实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回 函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的 500万元查看了期后收款凭证;对没有期后收款记录的450万元，检查 了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。
(6)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会 计师推断其余洛阳人才网最新招聘40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审江苏省公务员考试网入口 计程序。
要求：
针对上述第⑴至⑹项，不考虑其他情况，逐项指出甲公司审计 项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
⑴不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不 足。
⑵恰当。
(3)不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息/电子回函的可 靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。
(4)不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据/应实施其他审甘肃人事考试中心入口 计程序核实不符事项。
(5)不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据/报考初级会计证需要多少钱应检查能够证明 交易实际发生的证据。
(6)不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总 体/仍然可能存在重大错报风险。
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