《中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3111 号
——预测性财务信息的审核》指南
（2007年11河南省教师资格证认定月29日修订）
第一章  总  则
《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则制定目的、与本准则相关的几个重要概念以及预测性财务信息审核的总体要求。
一、预测性财务信息的含义
本准则第二条明确了预测性财务信息的含义。预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。
预测性财务信息可能包括财务报表整体（即包含资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注在内的一套完整的财务报表）或财务报表的一项或多项要素（例
如，其中的某一张财务报表，或者某一张财务报表中的一个或者多个项目等）。对于那些以一套完整的财务报表形式出现的预测性财务信息，通常称为预测性财务报表。在列报预测性财务报表时，一般需要在附注中提供编制该预测性财务报表所依据的重要假设和会计政策。
预测性财务信息所涵盖的期间可以有一部分是历史期间（例如，在2006年4月编制2006年全年的预测性财务报表时，其中1～3月份的数据是已实现数），但不能全部是历史期间，必须至少有一部分属于未来期间。
由于预测性财务信息所涉及的是截至目前尚未发生的事项，因此不可避免地带有高度的主观性，并且在编制过程中需要作出大量的估计和判断。这是预测性财务信息的一项重要特征。
二、最佳估计假设和推测性假设
公务员考试技巧心得根据本准则第二条的规定，编制预测性财务信息所依据的假设可以分为两类：
1.最佳估计假设，是指截至编制预测性财务信息日，管理层对预期未来发生的事项和采取
的行动作出的假设。
2.推测性假设，是指管理层对未来事项和采取的行动作出的假设，该事项或行动预期在未来未必发生。例如，企业尚处于营业初期，未来经营状况的不确定性较大；或者管理层正在考虑进行重大的业务转型，而该转型的效果尚有较大的不确定性等。
可以看出，最佳估计假设和推测性假设的主要区别在于管理层对于假设的事项或行动在未来发生的可能性的判断不同。预测性财务信息所依据的假设需要在这两类假设之间作出恰当的分类，这是由于假设的类别直接决定了以之为基础的预测性财务信息的分类，也决定了注册会计师评价假设时采用的审核程序以及是否需要获取支持性的证据。
三、预测与规划
本准则第二条第二款明确指出，预测性财务信息可以表现为预测、规划或两者的结合。
（一）预测
本准则第二条第三款指出，预测是指管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。
盈利预测是一种最典型的预测，是指被审核单位（如证券发行人）的管理层在对未来经营业绩所作最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。
（二）规划
本准则第二条第四款指出，规划是指管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息。
规划信息多见于“如果……那么……”的分析中，即在给定的推测性假设下估算相关财务指标的可能结果。例如，假定市场占有率分别为5%、10%和20%，在此基础上分别推算各种情况下可能获得的净利润。这时，假定的市场占有率数据属于推测性假设，所预测的财务信息属于规划。
（三）预测与规划的结合广西2022年教师招聘计划表
在很多情况下，预测性财务信息可以表现为预测和规划的结合。例如，管理层可以编制2007年度的预测和2008年～2012年各年度的规划，并在同一份文件中同时列报。
预测和规划所依据的假设的性质不同，如果在同一份文件中既包含预测，又包含规划，应当清楚地标明哪些信息属于预测，哪些信息属于规划。
区分预测和规划的标准是其所依据假设的性质，而不是涵盖期间的长短。当然，随着涵盖期间的延长，管理层作出最佳估计假设的能力会逐步减弱，因而涵盖期间长的预测性财务信息被定性为规划的可能性相对较大，但这并不表明涵盖时间长的预测性财务信息必然是规划，涵盖时间短的预测性财务信息必然是预测。
四、预测性财务信息审核的总体要求
注册会计师在执行预测性财务信息审核业务的过程中，应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。
注册会计师应当在了解被审核单位的情况以及预测性财务信息涵盖期间的基础上，实施相应的审核程序，获取充分、适当的审核证据，作为形成审核结论和发表审核意见的基础。
本准则第三条规定，在执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师应当就下列事项获取
充分、适当的证据：
（1）管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理；在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的；
（2）预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的；
（3）预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设；
（4）预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策。
二级建造师查询网站五、管理层的责任与注册会计师的责任
本准则第四条界定了管理层和注册会计师对预测性财务信息各自的责任。
（一）管理层的责任
本准则第四条第一款规定，管理层负责编制预测性财务信息，包括识别和披露预测性财务信息依据的假设。
由于预测性财务信息能否最终实现取决于多种因素，其中一些因素对管理层而言是不可控的，因此，管理层无法对预测性财务信息的未来可实现程度作出保证。但是，管理层对被审核单位的业务最为了解，且能够对被审核单位的经营活动施加控制或者影响，因此有能力对各项关键因素作出合理、适当的假设，并对编制预测性财务信息的假设进行识别和披露。
（二）注册会计师的责任
本准则第四条第二款规定，注册会计师接受委托对预测性财务信息实施审核并出具报告，可增强该信息的可信赖程度。
注册会计师的责任不包括对预测性财务信息的结果能否实现发表意见，但需要对管理层采用假设是否合理发表有限保证的审核意见，对预测性财务信息是否依据这些假设恰当编制并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表合理保证的审核意见。
注册会计师应当通过业务约定书、管理层声明书等形式提请管理层确认应由其承担的责任，并且在出具的预测性财务信息审核报告中对管理层的责任作出清晰的界定，借以提示预测性财务信息的使用者。
第二章  保证程度
本准则第二章（第五条至第六条），主要说明注册会计师在预测性财务信息审核业务中对不同事项提供的保证程度。
一、不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见
预测性财务信息是被审核单位管理层对未来所作的预计和测算，很大程度上受到主观判断的影响，所涉及的事项和行动通常并非如预的那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。所以，本准则第五条规定，注册会计师不应对预测性财务信息的结果能否实现发表意见。
二、对管理层采用假设的合理性提供有限保证
鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证，有限保证的保证程度低于合理保证。注册会计师在对预测性财务信息所依据假设的合理性进行评价时，由于根据所能获取的支持性证据不能从正面断定假设的合理性，而只能判断有无任何证据表明假设不合理。因此，本准则第六条明确，当对管理层采用的假设的合理性发表意见时，注册会计师仅提供有限保
证。
三、提供合理保证的事项
在预测性财务信息审核业务中，注册会计师需要对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。对这一事项，注册会计师通常提供合理保证。
因此，在同一份预测性财务信息审核报告中往往会出现两种保证共存的情况，即对于假设的合理性提供有限保证，同时对预测性财务信息的编制与假设的一致性，以及是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证。注册会计师应当注意区分不同性质的保证及其各自的适用范围，避免混淆。
第三章  接受业务委托
四川高考教育网本准则第三章（第七条至第九条），主要说明注册会计师承接预测性财务信息审核业务前应当考虑的因素、不适合承接业务的情形以及业务约定书的内容。公务员政审材料模板
一、承接预测性财务信息审核业务前应当考虑的因素