第12讲与持续经营相关的责任和审计程序
【知识点】与持续经营相关的责任
持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指财务报表日后十二个月。
一、管理层的责任（评估责任）★
1.财务报告编制基础要求管理层对持续经营能力作出评估
电信网上营业厅入口某些适用的财务报告编制基础明确要求管理层对持续经营能力作出评估，并规定了与此相关的需要考虑的事项和作出的披露。
2.财务报告编制基础没有要求管理层对持续经营能力作出评估
由于持续经营假设是编制财务报表的基本原则，即使其他财务报告编制基础没有对此作出明确规定，管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力。
二、注册会计师的责任（评价责任）★★
在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。
即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。
如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大。注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测。
【提示】注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证；如果适用，与治理层沟通持续经营对审计报告的影响。
【单选题】（2014年）下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是（）。
A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据
陕西省二级建造师成绩查询时间B.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估陕西高考志愿填报入口
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C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况
D.注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证
『正确答案』B
『答案解析』在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论，即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。
【知识点】与持续经营相关的审计程序
一、风险评估程序★★
评估内容：
1.是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况？
2.管理层是否已对持续经营能力作出初步评估？
（一）是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况
被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险。
在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（财务、经营和其他方面）及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力作出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。
（二）管理层是否已对持续经营能力作出初步评估
1.如果管理层已对持续经营能力作出初步评估
注册会计师应当与管理层进行讨论，并确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
2.管理层已识别出对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况
注册会计师应当与其讨论应对计划。
3.如果管理层未对持续经营能力作出初步评估
注册会计师应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础，询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并提请管理层对持续经营能力做出评估。
二、超出管理层评估期间的事项或情况★★
持续经营能力评估涵盖的期间：自财务报表日起的十二个月。
1.注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
2.识别出超出管理层评估期间的事项或情况
如果识别出超出管理层评估期间（财务报表日后十二个月）的事项或情况，注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项或情况对于其评估被审计单位持续经营能力的潜在重要性。
在这种情况下，注册会计师应当通过实施追加的审计程序（包括考虑缓解因素），获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。
三、评价管理层对持续经营能力做出的评估★★★
（一）评价管理层评估的涵盖期
如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月。
（二）评价管理层的评估
注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑了所有相关信息，其中包括注册会计师实施程序获取的信息。
如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无需详细分析就能对持续经营能力作出评估。在此情况下，注册会计师通常无需实施详细的审计程序，就可对管理层作出评估的适当性得出结论。
1.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况。
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2.如果其他审计程序足以使注册会计师认为管理层在编制财务报表时运用的持续经营假设适合具体情况，注册会计师可能无需实施详细的评价程序，就可以对管理层评估的适当性得出结论。
纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任。
【单选题】（2014年）注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的
是（）。
A.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况
B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息
C.如果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间
D.注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理
『正确答案』B
『答案解析』在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。
四、识别出事项或情况时实施追加的审计程序★★
（一）管理层未对持续经营进行评估
如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当：
1.与管理层讨论运用持续经营假设的理由；
2. 询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；
3. 提请管理层对持续经营能力做出评估。
（二）管理层识别出导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况
如果管理层识别出导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序（包括考虑缓解因素），获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。
1.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划（包括向管理层询问该计划），这些计划的结
果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。
管理层的应对计划可能包括管理层变卖资产、对外借款、重组债务、削减或延缓开支或者获得新的资本。
2.如果被审计单位已编制现金流量预测，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。
3.如果管理层的假设包括第三方通过放弃贷款优先求偿权、承诺提供补充资金或担保等方式向被审计单位提供持续的支持，且这种支持对于被审计单位的持续经营能力很重要，注册会计师可能需要考虑要求该第三方提供书面确认（包括条款和条件），并获得有关该第三方有能力提供这种支持的证据。
4.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。
江苏高等教育自学考试5.要求管理层和治理层（如适用）提供未来应对计划及其可行性的书面声明。
如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表有重大影响的事项向管理层和治理层（如适用）获取书面声明。