第一节 注册会计师法律环境
一、注册会计师承担法律责任根据
注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则规定审慎执业，保证执业质量，控制审计风险。否则，一旦浮现审计失败，就有也许承担相应责任。在普通法（已有法律判决案例累积）下，注册会计师有责任履行对客户合同。如果因过错或违约而没有提供服务，或没有提供合格服务，应当承担对客户责任。在某些状况下，注册会计师也许要对客户以外其她人承担责任，如对“已预见”将依赖财务报表有限第三者承担责任。除了普通法以外，注册会计师还也许根据成文法对第三者承担责任。如在美国，1933年《证券法》和1934年《证券交易法》包括某些条款，都可以作为起诉注册会计师根据。在很少状况下，注册会计师也许还要承担刑事责任。因而，无论按照普通法还是成文法，注册会计师都也许因执业因素承担相应法律责任。进一步说，法律责任是与违背合约条款、侵害民事权益、违背行政法律规定或犯罪联系在一起。对于客户和非客户而言，这些责任是不言而喻。由于非合约分不凭借合约来规定经济利益，因而，非合约方（非客户）普通被排除在与合约方利益有关某些之外。
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考公务员可以考几个地方法律责任浮现，普通是由于注册会计师在执业时没有保持应有职业谨慎，并因而导致了对她人权利损害。应有职业谨慎，指是注册会计师应当具备足够专业知识和业务能力，按照执业准则规定执业。注册会计师承担责任，普通是由被审计单位经营失败所引起，如果没有应有职业谨慎，就会浮现审计失败，审计风险就会变成实际损失。
经营失败，是指公司由于经济或经营条变化（如经济衰退、不当管理决策或浮现意料之外行业竞争等）而无法满足投资者预期。经营失败极端状况是申请破产。被审计单位在经营失败时，也也许会连累注册会计师。诸多会计和法律专业人士以为，财务报表使用者控告会计师事务所重要因素之一，是不理解经营失败和审计失败之间差别。众所周知，资本投入或借给公司后就会晤临某种限度经营风险。审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则规定而刊登了错误审计意见。例如，注册会计师也许指派了不合格助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现财务报表中存在重大错报。审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师刊登不恰当审计意见也许性。由于审计中固有限制影响注册会计师发现重大错报能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报做出绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，尽管注册会计师完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。
在绝大多数状况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误审计意见时，就也许产生注册会计师与否恪守应有职业谨慎这一法律问题。如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有职业谨慎，就属于审计失败。在这种状况下，法律普通容许因注册会计师未尽到应有职业谨慎而遭受损失各方，获得由审计失败导致某些或所有损失补偿。但是，由于审计业务复杂性，判断注册会计师未能尽到应有谨慎也是一项困难工作。尽管如此，注册会计师如果未能恪守应有职业谨慎，普通会由此承担责任，并也许致使会计师事务所也遭受损失。
2018年会考成绩查询二、注册会计师法律责任逐渐拓展社会因素和体现形式
（一）注册会计师法律责任逐渐拓展社会因素
从当前看，注册会计师涉及法律诉讼数量和金额都呈上升趋势。由于审计环境发生很大变化，公司规模扩大、业务全球化以及公司经营错综复杂性，使会计业务更加复杂，审计风险变大。同步，政府监管部门保护投资者意识日益增强，监管办法日益完善，惩罚注册会计师力度日益加大。在这种状况下，利益有关者起诉注册会计师案件逐渐增多，注册会计师败诉案例也日益增多。这使得律师有非常强烈动机，以或有收费为基本向利益有关者提
供法律服务，无论与否有道理，都将注册会计师作为起诉对象。
总体来讲，注册会计师法律责任逐渐加重社会因素可归结为如下几种方面：（1）消费者利益保护主义兴起。随着美国20世纪30年代初期《证券法》通过和证券市场发展，投资者和债权人更多开始使用经审计财务报表作为决策根据。这种现象提高了社会公众对注册会计师工作盼望，也极大增强了依赖注册会计师工作投资者和债权人中于遭受损失而向注册会计师获取补偿欲望。这可以视为对消费者权益与商业利益之间浮现利益失衡进行一种补偿，表白人们开始对消费者利益逐渐结识和注重。（2）关于审计保险论运用。社会公众将注册会计师看作是财务报表保证人。因而，当注册会计师作为“保证人”被看作是一种拥有经济实力团队时，投资者和债权人在每次遭遇闲境时，往往将注册会计师作为索取补偿对象，当作承担责任“深口袋”。这就是所谓“深口袋”理论（deep-pocket theory）（即任何看上去拥有经济财富人都也许受到起诉，无论其应当受到惩罚限度如何）和“风险社会化”（即把责任推向耶些被以为可以避免损失或可以通过向其她人收取更高费用转嫁损失人），注册会计师越来越明显地被看作是担保人而非独立、客观审计者和报告者。（3）注册会计师对商业领域参加日渐拓展。
（二）注朌会计师法律责任逐渐拓展体现形式
2021会计初级成绩查询“诉讼爆炸”（litigation explosion）是注册会计师责任加重重要体现形式。近十近年来，公司经营失败或者因管理层舞弊导致破产倒闭事件剧增，投资者和贷款人蒙受重大损失，注册会计师因而被指控未能及时揭示或报告这些问题，并被规定补偿关于损失。迫于社会压力，许多国家法院判决逐渐倾向于扩大注册会计师在这些方面法律责任。
注册会计师法律责任不断扩大，履行责任对象随之拓宽，这些都使得注册会计师很容易被指控为民事侵权，“诉讼爆炸”也由此产生。在当前法律环境下，注册会计师职业引人关注一种问题是，指控会计师事务所和注册会计师执业不当诉讼案件和补偿金额日益增多。20世纪90年代美国专家预计，由于法律诉讼和补偿金额激增，美国会计师事务所诉讼直接费用支出占其审计收入20%。诉讼补偿不但是大型会计师事务所面临问题，也是中小会计师事务所提供鉴证服务应当考虑问题。
在国外，政府和民间诉讼者同样，也越来越多地就注册会计师执业不当提起诉讼，并从法律上规定进行补偿。例如，美国联邦储备局和美国司法部联合对与一家重要金融机构审计失败关于会计师事务所提出诉讼，英国政府也齊经在美国起诉一家与一种现已不存在汽车制造公司关于会计师事务所，以求弥补损失。起诉注册会计师案件不断增长这一现象不但
出当前美国，在其她某些国家和地区也是如此。一家大型国际保险经纪公司总裁在一次发言中说，对注册会计师指控案件至少在70个国家中有所增长。
保险危机是注册会计师贵任加重另一种体现形式。随着着诉讼迅速增长趋势，浮现了此外一种重要现象：职业过错保险赔付急剧增长，而保险赔付增长又不可避免地导致保险费用攀升。例如，在美国，在对执业不当审判中，凡涉及大额赔付，陪审团裁决基本就是以为补偿金额普通由保险公司而非被告承担。陪审团裁决表白她们已先入为主地以为被告都事先投了保。很明显，在陪审闭眼中，保险金额支付就像天上掉下来馅饼。
初期司法制度倾向于限定注册会计师对第三办法律责任，但自20世纪70年代末以来，不少法官已放弃上述判例原则，转而规定注册会计师对已知第三方使用者或财务报表特定用途必要承担法律责任。当注册会计师涉及民事侵权案件时，诉讼带来直接后果就是导致补偿金额持续上涨。这又导致注册会计师由于支付高额保险费用而引起提供服务价格持续上涨。
三、对注册会计师法律责任认定
（―）违约
所谓违约，是指合同一方或多方未能履行合同条款规定义务。当违约给她人导致损失时，注册会计师应负违约责任。例如，会计师事务所在商定期间内未能提交纳税申报表，或违背了与被审计单位订立保密合同等。
（二）过错
省考公务员面试真题及答案所谓过错，是指在一定条件下，没有保持应有职业谨慎。评价注册会计师过错，是以其她合格注册会计师在相似条件下可做到谨慎为原则。当过错给她人导致损失时，注册会计师应负过错责任。过错对按限度不同区别为普通过错和重大过错。公务员考什么内容
普通过错，有也称普通过错，普通是指没有保持职业上应有职业谨慎；对注册会计师而言则是指没有完全遵循专业准则规定。例如，未按待定审计项目获取充分、恰当审计证据就出具审计报告状况，可视为普通过错。
重大过错是指连起码职业谨慎都没有保持。对注册会计师而言，则是指主线没有遵循专业准则或没有按专业准则基本规定执行审计。
（三）欺诈
欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害她人为目一种故意错误行为。作案具备不良动机是欺诈重要特性，也是欺诈与普通过错和重大过错重要区别之一。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗她人目，明知委托单位财务报表有重大错报，却加以虚伪陈述，出具无保存意见审计报告。
与欺诈有关另一种概念是“推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无端意欺诈或坑害她人动机，但却存在极端或异常过错。推定欺诈和重大过错这两个概念界限往往很难界定，在美国，许多法院曾经将注册会计师重大过错解释为推定欺诈，特别是近年来有些法院放宽了“欺诈”一词范畴，使得推定欺诈和欺诈在法律上成为等效概念。这样，具备重大过错注册会计师法律责任就进一步加大了。
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