2021年注册会计师全国统一考试职业能力综合测试（试卷一）
说明：本试卷共50分。
A公司主要从事电子产品生产和销售，于2×10年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。
A公司2×19年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于2×20年上半年接受委托审计A公司2×20年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。
此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自2×20年度财务报表，并分别出具审计报告。
  资料一
山东教师资格证认定时间1. 2×18年1月1日，A公司控股股东G公司以现金3,000万元向某非关联公司购入其所持全资子公司B公司全部股权，并自该日起对B公司实施控制。2×18年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值和账面价值分别为3,000万元和2,000万元，除无形资产（土地使用权）公允价值高于
账面价值1,000万元外，B公司其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权净残值为0,并按直线法摊销，2×18年1月1日起的剩余摊销期限为40年。2×18年1月1日至2×20年12月31日，B公司实现净利润1,000万元，除此之外无其他净资产变动。B公司与G公司和A公司均未发生任何交易。
2×20年12月31日，A公司以现金5,000万元向G公司购入B公司全部股权，并自该日起对B公司实施控制。2×20年12月31日，B公司财务报表中的可辨认净资产账面价值为3,000万元（2,000万元＋1,000万元），可辨认净资产公允价值为5,000万元。
2×20年12月31日，A公司在其个别财务报表中，将上述支付的5,000万元现金对价作为对B公司长期股权投资的入账价值；A公司在其合并财务报表中，将纳入合并范围的B公司各项资产、负债按其在B公司财务报表中的账面价值计量，上述支付的5,000万元现金对价与B公司财务报表中的净资产账面价值3,000万元之间的差额2,000万元，调整资本公积。
2. A公司2×18年初与非关联公司F公司分别出资800万元和200万元设立C公司，A公司持有C公司80%股权，能对C公司实施控制。C公司2×18年度和2×19年度共实现净利润300万元，除此之外无其他净资产变动，A公司与C公司未发生任何交易。2×20年1月1日，C公司
股东决定以未分配利润125万元转增实收资本，同时F公司以现金对C公司增资300万元，增资后A公司持股比例为75%，仍能对C公司实施控制。
2×20年1月1日，对上述C公司未分配利润转增实收资本，A公司在其个别财务报表中，增加长期股权投资账面价值100万元（125万元×80%），同时确认投资收益100万元；对上述F公司对C公司增资的影响，A公司在其合并财务报表中，将A公司按增资前持股比例计算享有的增资前C公司账面净资产份额1,040万元[（800万元＋200万元＋300万元）×80%]与按增资后新持股比例计算享有的增资后C公司账面净资产份额1,200万元[（800万元＋200万元＋300万元＋300万元）×75%]的差额160万元计入投资收益。
  资料二
A公司2×20年12月与某客户签订一项合同，向其销售甲、乙两种产品，合同约定价款为10万元（不含增值税），其中甲产品价款为6万元（不含增值税），乙产品价款为4万元（不含增值税）。两种产品分别构成单项履约义务，甲产品于合同开始日交付，乙产品在两个月后交付，只有当甲乙两种产品全部交付后，A公司才有权收取10万元合同对价。甲产品和乙产品的单独售价均为6万元（不含增值税）。2×20年12月客户取得甲产品控制权，A公
司确认甲产品营业收入6万元，同时确认应收账款。
  资料三
1. A公司2×20年初购入了一批专门用于生产某产品的某原材料，2×20年12月31日，结存的该原材料账面成本为500万元，A公司计划将其继续用于生产该产品。2×20年12月31日，A公司预计上述结存原材料所生产的该产品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额为450万元，但如对外转让上述结存原材料，其估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额为480万元。2×20年12月31日，A公司对上述结存原材料计提存货跌价准备20万元。
2. A公司2×20年1月与某非关联公司签订租赁合同，自该月起向其租用某办公楼的一层楼，不可撤销租赁期为3年，并拥有1年的续租选择权。租赁合同约定，初始租赁期内年租金为200万元，续租期年租金为210万元（预计显著低于续租时的市场租金水平）。A公司为评估是否开展此项租赁交易而发生的差旅费和法律费用共2万元，向促成此租赁交易的房地产中介支付佣金10万元。2×20年1月，A公司以3年共计600万元的租赁付款额为基础计量租赁负债，并以所计量的租赁负债和支付的上述12万元费用的合计金额作为使用权资产的初
始成本。
3. 2×20年1月1日，A公司从某银行取得一笔5,000万元借款，借款期限为3年，年利率为6%，按年付息，借款合同注明用途为建造某自用工程项目。2×20年2月1日，A公司正式动工兴建该工程项目（工期预计为1年半），并于当日支付了第一笔工程款1,000万元。2×20年6月1日，因工程所在地进入雨季，工程施工因此中断，直至2×20年9月30日雨季结束恢复施工。2×20年A公司上述借款发生利息支出300万元，A公司将其中200万元予以资本化，计入上述工程项目在建工程成本。
4. 2×20年12月，A公司以500万元的价格购入一套公寓，并以400万元的价格出售给总部某管理人员。售房协议约定，该管理人员在取得公寓后，必须在A公司服务3年，如提前离开，则应退回部分差价。2×20年12月，A公司将上述公寓购买价格与出售给该管理人员的价格之间的差额100万元作为资产处置损失计入当期损益。
5. A公司于2×20年12月31日对外出租某自用房产，将其转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产核算。2×20年12月31日（转换日），该房产原价1,000万元，累计已提折旧300万元，公允价值800万元。该日，A公司冲减上述房产的固定资产原价1,000万元和累
计折旧300万元，确认投资性房地产800万元，并将差额100万元计入公允价值变动损益，同时确认相关递延所得税负债和所得税费用25万元。
  资料四
D公司系A公司的全资子公司，明星会计师事务所接受委托，对D公司2×20年度财务报表进行审计，并发表审计意见。注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的D公司2×20年度审计工作底稿时，注意到以下事项：
1. 审计项目组对D公司2×20年营业收入实施了实质性程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：
营业收入前五大客户明细表                       单位：万元
客户名称什么叫做特岗教师
2×20年
2×19年
审计说明
M公司
2,500
2,200
（1）
N公司
2,100
0
（2）
O公司
1,800
1,500
（3）
P公司
1,500
800
（4）
（略）
（略）
（略）
（略）
审计说明：
（1）审计项目组注意到，D公司2×20年12月末对M公司确认了一笔500万元营业收入，对应的产品出库单日期为2×20年12月28日，相应送货单注明M公司签收日期为2×21年1月2日。D公司财务人员说明，相关产品实际于2×20年12月31日送达M公司，但由于元旦假期，M公司于2×21年1月2日才完成签收手续。审计项目组检查了上述交易的销售发票和发货记录，未发现差异。无需作进一步审计处理。2021年湖北省公务员考试公告
（2）审计项目组查询了N公司的工商登记信息，注意到该公司成立于2×20年10月，注册资本100万元。审计项目组就D公司2×20年对N公司的营业收入金额向N公司实施了函证程序,回函显示金额相符。无需作进一步审计处理
（3）审计项目组注意到，O公司是D公司重要供应商之一，D公司2×20年向其采购了1,700万元的某原材料，专门用于生产仅销售给O公司的指定产品。审计项目组检查了向O公司销售指定产品的销售发票、发货和签收记录，未发现差异。无需作进一步审计处理。
（4）D公司财务人员说明，对P公司营业收入相比上年大幅上升的原因，是根据D公司2×2
0年初与P公司签订的销售合同，从2×20年1月1日起，D公司基于P公司当年向D公司采购金额的一定比例向P公司提供返利，而以前年度从未向P公司提供过此类返利，上述变化导致P公司2×20年加大了向D公司采购的力度。审计项目组检查了对P公司营业收入的销售发票、发货和签收记录，未发现差异。无需作进一步审计处理。
2. 审计项目组对D公司2×20年度销售费用实施了实质性程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：
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2×20年度销售费用分析表                        单位：万元
项目
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
2×20年合计
2×19年合计
审计说明
销售人员薪酬
300
50
55
50
455
600
（1）
运输费
400
330
350
250
1,330
1,300
（2）
（略）
（略）
（略）
（略）
（略）
（略）
（略）
（略）
2×20年度营业收入分季度数据                    单位：万元
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项目
第一季度
内蒙古选调生后悔
第二季度
第三季度
第四季度
2×20年合计
2×19年合计
审计说明
营业收入
3,500
3,000
3,000
6,000
15,500
12,000
（略）
审计说明：
（1）D公司财务人员说明，2×20年一季度销售人员薪酬金额较大，是由于D公司2×20年3月发放2×19年销售人员年终奖所致。审计项目组核对了上述销售人员年终奖的发放记录，未发现差异。无需作进一步审计处理。
（2）D公司财务人员说明，2×20年四季度运输费下降是由于对部分客户的交货方式由送达客户指定仓库改为客户至D公司仓库自提所致。审计项目组抽查了各季度运输费对应的结算单据，未发现差异。无需作进一步审计处理。
3. 审计项目组对D公司2×20年12月31日固定资产减值准备执行了审计程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：
固定资产成本及减值准备汇总表                        单位：万元
资产名称
原价
累计折旧
减值准备
账面价值
审计说明
P1生产线
3,000
500
0
2,500
（1）
P2生产线
3,500
1,500
0
2,000
（2）
P3生产线
4,000
1,300
0
2,700
（3）
（略）
（略）
（略）
（略）
（略）
（略）
合计
（略）
（略）
（略）
（略）
审计说明：
（1）2×20年12月起P1生产线耗用的某主要原材料价格持续大幅上涨。D公司财务人员说明，该生产线2×20年生产情况正常，所生产产品2×20年平均毛利率为1%，2×20年末不存在减值迹象。审计项目组检查了该生产线2×20年生产产品的毛利率，未发现异常。无需作进一步审计处理。