第四单元  消费税法律制度
 
考点02：消费税的纳税环节（★★★）（P152）
1.生产环节
（1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。
（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于其他方面的（用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。
【例题1·判断题】某酒厂将自产的5箱普通白酒移送到厂工会用于奖励先进员工，在移送使用环节不缴纳消费税。（  ）（2017年）
【答案】×
【例题2·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应缴纳消费税的有（  ）。（2014年）
A.卷烟厂将自产的卷烟用于个人消费
B.化妆品厂将自产的高档化妆品赠送给客户
C.酒厂将自产的啤酒赞助啤酒节
护师报名时间2022年考试时间D.地板厂将自产的实木地板用于办公室装修
【答案】ABCD
【例题3·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（  ）。（2018年）
A.酒厂用于交易会样品的自产白酒
B.卷烟厂用于连续生产卷烟的自产烟丝
C.日化厂用于职工奖励的自产高档化妆品
D.地板厂用于本厂办公室装修的自产实木地板
【答案】B
【例题4·多选题】根据消费税法律制度的规定，甲酒厂发生的下列业务中，应缴纳消费税的有（  ）。（2017年）
A.以自产低度白酒用于奖励职工
B.以自产高度白酒用于馈赠客户
C.以自产高度白酒用于连续加工低度白酒
D.以自产低度白酒用于市场推广
【答案】ABD
2.委托加工环节
（1）委托方是消费税的纳税义务人。
（2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。
3.进口环节
进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。
4.零售环节
（1）金银铂钻
①金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品仅在零售环节征收一次消费税，在其他环节不再征收消费税。
②其他贵重首饰（如珠宝首饰）和珠宝玉石，仍在生产环节（或者委托加工环节或者进口环节）征收一次消费税，在零售环节不征收消费税。
（2）超豪华小汽车
超豪华小汽车在生产环节（或者进口环节）、零售环节两次征收消费税，在其他环节不再征收消费税。
【解释】自2016年12月1日起，对超豪华小汽车，在生产环节（或者进口环节）按现行税率征收消费税的基础上，在零售环节加征消费税，税率为10％。将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节的纳税人。
5.批发环节
（1）只有卷烟在批发环节加征消费税，不包括白酒、烟丝等。
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（2）卷烟在生产环节（或者委托加工环节或者进口环节）和批发环节两次征收消费税，在其他环节不再征收消费税。
（3）批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
（4）烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。
【解释】（1）卷烟“批发商向零售商”销售卷烟，应缴纳消费税；（2）卷烟“批发商之间”销售卷烟，不缴纳消费税。
表4－4消费税的纳税环节
应税消费品
生产（委托加工、进口）环节
批发环节
零售环节
卷烟
√
√
超豪华小汽车
√
 
√
金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品
 
 
√
其他应税消费品
√
 
【例题1·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，在零售环节征收消费税的有（  ）。（2019年）
A.金银首饰
B.珍珠
C.铂金首饰
D.钻石首饰
【答案】ACD
【例题2·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，在零售环节加征消费税的是（  ）。（2018年）
A.超豪华小汽车
B.游艇
C.电池
D.高档手表
【答案】A
【例题3·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，在零售环节加征消费
税的是（  ）。（2019年）
A.高档化妆品
B.鞭炮、焰火
C.超豪华小汽车
D.成品油
【答案】C
【例题4·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的是（  ）。（2014年）
赤峰市人力资源与社会保障局
A.商场销售卷烟
B.商场销售白酒
C.商场销售金银首饰
D.商场销售高档化妆品
【答案】C
【解析】在零售环节征收消费税的仅限于“金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品”和“超豪华小汽车”。
【例题5·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的是（  ）。（2014年）
A.汽车厂销售雪地车
B.手表厂生产销售高档手表
C.珠宝店销售珍珠项链
D.商场销售木制一次性筷子
【答案】B
【解析】（1）选项A：雪地车不属于消费税的征税范围；（2）选项CD：在零售环节征收消费税的仅限于“金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品”和“超豪华小汽车”。
【例题6·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应征收消费税的有（  ）。（2016年）
A.甲电池厂生产销售电池
B.丁百货公司零售钻石胸针
C.丙首饰厂生产销售玉手镯
D.乙超市零售啤酒
【答案】ABC
【解析】在零售环节征收消费税的仅限于“金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品”和“超豪华小汽车”，其他贵重首饰和珠宝玉石（如玉手镯），仍在生产环节（或者进口环节或者委托加工环节）征收消费税，在零售环节不征收消费税。
【例题7·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应征收消费税的是（  ）。（2017年）
A.超市零售白酒
B.汽车厂销售自产电动汽车
C.地板厂销售自产实木地板
D.百货公司零售高档化妆品
【答案】C
【解析】（1）选项AD：在零售环节征收消费税的仅限于“金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品”和“超豪华小汽车”；（2）选项B：电动汽车不属于消费税的征税范围。
【例题8·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不缴纳消费税的是（  ）。（2018年）
A.零售超豪华小汽车
B.进口钻石饰品
C.生产销售白酒
D.委托加工烟丝
【答案】B
【解析】选项B：金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰仅在“零售环节”缴纳消费税，进口环节不缴纳消费税。
【例题9·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（  ）。（2018年）
A.将自产白酒赠送给合伙企业
B.将自产卷烟发放给员工当福利
C.零售金银首饰
D.零售高档化妆品
【答案】D
2021研究生国家分数线【解析】（1）选项AB：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品以外的其他方面（用于赠送、职工福利）的，于移送使用时征收消费税；（2）选项CD：在零售环节征收消费税的仅限于“金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品”和“超豪华小汽车”。
【例题10·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的是（  ）。（2018年）
A.实木地板批发企业向某商场批发实木地板
B.高档化妆品批发企业向某商场批发高档化妆品
C.烟草批发企业向某商场批发销售卷烟
D.白酒批发企业将白酒批发销售给商场
【答案】C
【例题11·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列行为中，不缴纳消费税的是（  ）。（2018年）
A.外贸公司进口高档手表
B.首饰店零售金银首饰
C.小汽车生产企业将自产小汽车奖励给优秀员工
D.烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业
【答案】D
军队文职成绩查询入口【解析】选项D：烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。
【例题12·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列情形中，属于消费税征税范围的有（  ）。（2019年）
A.丁商场零售金银首饰
B.乙汽车贸易公司进口小汽车
C.丙烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业
D.甲服装厂生产销售服装
【答案】AB
【解析】（1）选项C：烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业，不缴纳消费税；（2）选项D：服装不属于消费税的征税范围。
【例题13·多选题】下列环节中，既征收增值税又征收消费税的有（  ）。
A.从国外进口数码相机
B.从国外进口小汽车
C.批发环节销售的卷烟
D.批发环节销售的白酒
【答案】BC河北省教育考试院
【解析】（1）选项A：数码相机不属于消费税的征税范围，进口环节应征收进口增值税，不征收消费税；（2）选项B：进口小汽车应征收进口增值税和进口消费税；（3）选项CD：只有卷烟在批发环节征收消费税。