第六节 无形资产和长期待摊费用
考点1：无形资产（★★★）
导入
正牌商家为了防止别人恶意抢注相同、近似商标，注册了大量自己品牌的“山寨”商标，如老干妈注册的是亲属系列：老干爹、老干娘、老干爸、干儿子、干女儿、老姨妈；大白兔为了保护自己的商标，把大灰兔、大黑兔、小白兔、金兔、银兔等十几个近似商标都注册了。
（一）无形资产概述
1.无形资产的概念和特征
无形资产具有三个主要特征：
（1）不具有实物形态；
（2）具有可辨认性
能够从企业中分离，或者源自合同性权利、其他法定权利。
【提示】商誉由于无法与企业自身分离而存在，不具有可辨认性，不属于无形资产。
（3）属于非货币性长期资产。
2.无形资产的内容
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。
【总结】
内容 | 核算科目 | |
专利权 | 无形资产 | |
非专利技术 | 无形资产 | |
商标权 | 无形资产 | |
特许权 | 无形资产 | |
著作权 | 无形资产 | |
土地使用权 | 单独估价入账的土地 | 固定资产 |
房地产企业取得的土地使用权 | 存货 | |
其他 | 无形资产 | |
【例题•单选题】下列项目中，不能够确认为无形资产的是（ ）。
A.通过购买方式取得的土地使用权
B.自创的商誉
C.通过吸收投资方式取得的土地使用权
D.通过购买方式取得的非专利技术
【答案】B
【解析】商誉是不可辨认的，不能作为无形资产核算。
（二）无形资产的账务处理
1.取得无形资产
（1）外购无形资产
【教材例2-95】甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款为900000元，税率6%，增值税税额54000元，以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：
借：无形资产——非专利技术 900000
应交税费——应交增值税（进项税额） 54000
贷：银行存款 954000
（2）自行研究开发无形资产
自行研究开发无形资产的会计处理 | |||
研究阶段 | 福建省三明市人事考试网借：研发支出——费用化支出 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬 月末： 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 | 无法区分的， 费用化 | |
开发阶段 | 不符合 资本化 条件 | ||
符合 资本化 条件 | 借：研发支出——资本化支出 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬 月末不结转，保留在该账户中，在资产负债表中“开发支出”项目列示 | ||
达到预定用途 | 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 | ||
【提示】企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用），体现谨慎性。
【教材例2-96】甲公司自行研究、开发一项技术，截至2×18年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2×19年1月1日开始进入开发阶段。2×19年4月至9月共发生开发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为39000元。2×19年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：
（1）2×18年发生的研发支出：
借：研发支出——费用化支出 2000000
贷：银行存款等 2000000
（2）2×18年12月31日，结转研究阶段的支出：
借：管理费用 2000000
教资面试都是什么内容 贷：研发支出——费用化支出 2000000
（3）2×19年，确认符合资本化条件的开发支出：
借：研发支出——资本化支出 300000
应交税费——应交增值税（进项税额） 39000
贷：银行存款等 339000
（4）2×19年9月30日，该技术研发完成并形成无形资产：
借：无形资产 300000
贷：研发支出——资本化支出 300000
【例题•单选题】（2019年）某公司自行研发非专利技术共发生支出460万元，其中：研究阶段发生支出160万元；开发阶段发生支出300万元，符合资本化条件的支出为180万元。不考虑其他因素，该研发活动应计入当期损益的金额为（ ）万元。
A.180
B.280
C.340
D.160
【答案】B
【解析】研究阶段发生的支出160万元和开发阶段发生的不符合资本化条件的支出120万元（300-180）全部计入管理费用，所以计入当期损益的金额=160+120=280（万元），选项B正确。
【例题•判断题】（2018年）企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。（ ）
【答案】√
【例题•单选题】（2018年改编）某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中，研究阶段发生职工薪酬100万元，专用设备折旧费用50万元；开发阶段满足资本化条件支出300万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为39万元，开发阶段结束研究开发项目达到预定用途形成无形资产，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是（ ）。
A.确认管理费用150万元，确认无形资产300万元
B.确认管理费用150万元，确认无形资产339万元
C.确认管理费用100万元，确认无形资产350万元
D.确认管理费用189万元，确认无形资产300万元
【答案】A
【解析】研究阶段：
借：研发支出——费用化支出 150
贷：应付职工薪酬 100
累计折旧 50
开发阶段：
借：研发支出——资本化支出 300
应交税费——应交增值税（进项税额） 39
贷：银行存款等 339
最终达到预定用途形成无形资产：
借：无形资产 300
贷：研发支出——资本化支出 300
借：管理费用 150
贷：研发支出——费用化支出 150
【例题•多选题】（2018年）下列各项中，应计入专利权入账价值的有（ ）。
A.无法区分研究阶段和开发阶段的设备折旧费
B.研究阶段支付的研发人员薪酬
C.依法取得专利权发生的注册费
D.开发阶段满足资本化条件的材料支出
【答案】CD
【解析】选项AB计入管理费用。
【例题•单选题】（2017年）2016年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出30万元，开发阶段发生支出125万元，开发阶段的支出均满足资本化条件。4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利，支付相关手续费1万元。不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为（ ）万元。
A.126
国网招聘平台登录入口B.155
C.125
D.156
【答案】A
【解析】研究阶段支出应费用化，不构成无形资产入账成本，无形资产的入账价值=125+1=126（万元）。
2.摊销无形资产成本
（1）无形资产的摊销期、预计残值与摊销方法
使用寿命有限 | 使用寿命不确定 | |
应摊销金额 | 应摊销金额=成本-预计残值-无形资产减值准备 | 不摊销 |
摊销期 | 自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销 【链接】固定资产是从下月起计提折旧，处置当月仍计提折旧。注意不同 | |
预计残值 | 一般为零 | |
摊销方法 | 年限平均法（直线法）、生产总量法华图教育是不是骗子 【提示1】无法可靠确定预期“实现”方式的，应当采用直线法摊销 【提示2】按照最新准则的规定，应该为“消耗”方式，考试时以教材为准 | |
（2）无形资产摊销的会计处理
借：管理费用（企业管理用的无形资产）
生产成本、制造费用（某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产
实现的）
其他业务成本（出租的无形资产）
贷：累计摊销
【教材例2-97】甲公司购买的一项管理用特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销。每月摊销时，甲公司应作如下账务处理：
每月应摊销的金额=4800000÷10÷12=40000（元）
借：管理费用 40000
贷：累计摊销 40000
【教材例2-98】2×19年2月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销。每月摊销时，甲公司应作如下账务处理：
每月应摊销金额=3600000÷10÷12=30000（元）
咸阳人力资源考试网借：其他业务成本 30000
贷：累计摊销 30000
【例题•多选题】（2019年）下列各项中，企业摊销管理用的无形资产应记入的会计科目有（ ）。
A.制造费用
B.管理费用
C.其他业务成本
D.累计摊销
【答案】BD
【解析】相关会计分录如下：
借：管理费用
贷：累计摊销
【例题•不定项】（2019年节选）某企业为增值税一般纳税人，2019年12月发生的有关经济业务如下：
（1）2日，企业自行开发的一项行政部门管理用M非专利技术的研发活动结束，达到预定用途。其中，研究阶段自本年1月1日开始至6月30日结束，共发生支出600000元，不符合资本化确认条件：开发阶段自本年7月1日开始至12月2日结束，共发生支出300000元，全部符合资本化确认条件。企业预计M非专利技术的受益年限为5年，残值为零，采用直线法进行摊销。
（2）、（3）略。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
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