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「例7-1」
2×18年2月，甲公司取得乙公司15%股权。按照投资协议约定，甲公司在成为乙公司股东后，向乙公司董事会派出一名成员。乙公司章程规定： 磅!公司的财务和生产经营决策由董事会制定，董事会由7名成员组成，有关决策在提交董事会讨论后，以简单多数表决通过；蚌!公司的合并、分立，股东增减资等事项需要经股东会表决通过方可付诸实施
从乙公司董事会实际运行情况来看，甲公司派出的董事会成员除有为数不多的几次提出供董事会讨论和决策的议案外，其他情况下较少提出供董事会决策的意见和建议，仅在其他方提出有关议案进行表决时代表甲公司提供表决意见。
甲公司自2×18年取得乙公司股权后，其认为对乙公司持股比例仅为15%，且乙公司7名董事会成员中，其仅能派出1名，在乙公司董事会中有发言权和一票表决权，能够施加的影响有限，因此将该投资作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，
要求：判断甲公司的会计处理
「官方解析」甲公司会计处理不正确；甲公司在取得对乙公司股权后，根据投资协议约定，能够向乙
公司董事会派出1名成员，参与乙公司的财务和生产经营决策，其所派出成员虽然只有发言权和一票表决权，但按照准则规定应当认为甲公司对乙公司具有重大影响，该投资应作为长期股权投资核算。
「例7 -2」
甲公司于2×18年取得A公司20%的股权，并在取得该股权后向A公司董事会派出一名成员。A公司董事会由5名成员组成，除甲公司外，A公司另有两名其他投资者，并各持有A公司40%的股权并分别向A公司董事会派出两名成员。A公司章程规定：其财务和生产经营决策由参加董事会成员简单多数通过后即可实施。
从实际运行情况来看，除甲公司所派董事会成员外，其他董事会成员经常提议召开董事会，并且在甲公司派出董事会成员缺席情况下作出决策。为财务核算及管理需要，甲公司曾向A公司索要财务报表，但该要求未得到满足。甲公司派出的董事会成员对于A公司生产经营的提议基本上未提交到董事会正式议案中，且在董事会讨论过程中，甲公司派出董事会成员的意见和建议均被否决。甲公司向其被投资单位A 公司派出董事会成员，是否对A公司构成重大影响？
「官方解析」虽然甲公司拥有A公司有表决权股份的比例为20% ，且向被投资单位派出董事会成员参与其生产经营决策，但从实际运行情况来看，其提议未实际被讨论、其意见和建议被否决以及提出获取A公司财务报表的要求被拒绝等事实来看，甲公司向A公司董事会派出的成员无法对A公司生产决策
施加影响，该项投资不构成联营企业投资。
「例7-3」
甲上市公司（以下简称“甲公司”）2014年7月20日对外公告，拟以定向发行本公司普通股的方式自独立的非关联方乙公司、丙公司收购其持有的A公司80% 股权。双方签订的并购合同中约定对标的资产A公司的评估基准日为2014年6月30日， 以评估确定的该时点标的资产价值为基础，甲公司拟以6元/股（公告日前60天甲公司 普通股的平均市场价格）的价格购买A公司原股东所持其全部股份。合同中同时约定，在评估基准日至甲公司取得A公司股权之日期间内A公司实现的净损益归甲公司所有。该并购重组事项的具体执行情况如下：
(1) 2014年7月16日经甲公司、乙公司、丙公司各自决策机构批准；
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(2) 2014年7月20日对外公告；
(3) 2014年10月22日向有关监管机构提交并购重组申请材料；
(4) 2014年12月20日，该重组事项获监管部门批准；
云南省招考信息网(5)2014年12月31日，甲公司取得监管部门批文。当日，甲公司对A公司董事会进行改组，在A 公司7名董事会成员中，派出5名。同时，买卖双方于当日办理了A公 司有关财产的交接手续。
A公司章程规定：公司的生产经营活动由董事会决策，重大生产经营决策需经参加董事会成员半数以上通过后实施；涉及公司合并、分立、解散、清算等事项需经董事会全体成员一致通过。
(6)2015年1月6日，注册会计师完成对A公司注册资本验资程序。A公司于当日 向工商部门申请变更股东并获批准。
(7) 2015年1月28日，甲公司在有关股权登记部门完成股东登记手续。
问题：在甲公司购买A公司80%股权交易中，在哪一时点可以确认对A公司长期股权投资？
「官方解析」
分析：确定曱公司对A公司长期股权投资的确认时点，实际上需要根据交易进行过 程中的相关情况，判断该项非同一控制下企业合并的购买日。
该项交易中，甲公司并购重组交易取得内、外部机构批准的时点为2014年12月20 日，至12月31日，甲公司已经通过派出A公司董事会成员，对其生产经营决策进行控制。虽然2014年12月31日，该项交易并未完全完成，但后续在2015年1月完成的工商登记及甲公司股东登记程序原则上在前期条件均已具备的情况下，有关程序应为程序性的，对交易本身不构成实质性障碍，亦不会因2015年有关程序未完成而发生交易逆转的 情况，因此可以认为2014年12月31日为该项交易的购买日。
本交易中，在确定购买日时，应关注以下两个问题：
一是在对标的资产的评估基准日至股权转移日之间标的资产的净损益归属问题是否影响购买日的确定。购买日的确定基础是对于标的股权控制权于何时转移，本交易中虽然购买方与出售方签订的协议中约定评估基准日至股权转移日之间被购买企业实现的净 损益归属于购买方所有，但在评估基准日，该项交易尚未实质性进行，有关审批程序、资产转移、对被购买企业生产经营决策权的主导等均未实际发生，因此，未形成控制权 的转移，不能评估基准日确定为企业合并的购买日。双方对过渡期间损益归属的协议约定原则上是对购买方企业合并成本的调整，即购买企业在此期间实现盈利且归属于 购买方的，该盈利应被视为对购买方支付的企业合并成本的抵减；被购买企业在此期间发生亏损的，如该亏损应由购买方负担，则应认为是购买方实际付出企业合并成本的 增加。
二是对A公司控制权的理解问题，即何种情况下甲公司能够控制A公司。本交易中 甲公司的章程规定：公司的生产经营活动由董事会决策，重大生产经营决策需经参加董事会成员半数以上通过后实施；涉及公司合并、分立、解散、清算等事项需经董事会全体成员一致通过。在甲公司向A公司派出5名董事会成员且享有A公司生产经营产生的 损益后，是否即形成对A公司的控制，章程中规定需要由董事会全体成员一致通过的事项是否说明即使甲公司向A公司派出5名董事，也不能实际控制A公司呢？判断控制是 要看对被投资方的回报产生重大影响的活动如商品或劳务的销售及购买、资产的购买与 处置、研究开发活动、投资与融资等日常经营活动的权力，企业在持续经营过程中，涉及合并、分
立、解散、清算等均为相对较为特殊事项，这些事项发生时，有关决策需董事会一致通过，并不影响投资方对被投资方日常经营相关活动的控制能力。
应予说明的是，对联营企业、合营企业投资的初始确认时点虽然现行会计准则中未予明确规定，但原则上可比照上述关于子公司的确认条件进行。同时，在以原则为基础的会计准则体系下，某一具体事项的会计处理规定未通过准则进行明确规定时，应当按 照《企业会计准则——基本准则》中关于资产、负债的确认条件进行。
20x6年3月5日，A公司通过增发9000万股本公司普通股（每股面值1 元）取得B公司20%的股权，该9 000万股股份的公允价值为15 600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该 部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。
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借：长期股权投资 156 000 000
贷：股本 90 000 000
资本公积——股本溢价 66000000
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借：资本公积——股本溢价 6000000
贷：银行存款6000000
「例7-5」
甲公司于2015年4月1日自其母公司ꆲQ繽╢ꆳ取得B公司100%股权并能够对B公司实施控制。该项交易中，以2014年12月31日为评估基准日，B公司全部股权经评估确定的价值为15亿元，其个别财务报表中净资产账面价值为6.4亿元，以P公司取得B公司时点确定的B公司有关资产、负债价值为基础，考虑B公司后续有关交易事项的影响，2015年4月10日，B公司净资产价值为9.2亿元。甲公司用以支付购买B公司股权的对价为其账面持有的一项土地使用权，成本为7亿元，已摊销1.5亿元，评估价值为10亿元，同时该项交易中甲公司另支付现金5亿元。当日，甲公司账面所有者权益项目构成为：股本6亿元，资本公积3.6亿元，盈余公积2.4亿元，未分配利润8亿元。
问题：计算甲公司应确认对B公司长期股权投资的成本并写出相应的会计处理
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「官方解析」本例中甲公司对B公司的合并属于同一控制下企业合并。投资方应当按照合并取得应享有被合并方账面净资产的份额确认对被合并方的长期股权投资。该长期股权投资与所支付对价账面价
cet4成绩查询值之间的差额应当调整资本公积，资本公积余额不足冲减的，应当依次冲减盈余公积和未分配利润。对B公司长期股权投资为9.2亿元ꆲ鄘匞溣颋椪鉈汒㢷恞裌㰒䙘釁鄴ꆳ，甲公司应进行的会计处理为ꆲ鯀傭ꇄ窩紺ꆳꇄ
借：长期股权投资 9.2 ꆲC繽╢曐溰髊漜褾匞Q繽╢╲怉㰎鴇枆㝍澀裌㰒䙘釁鄴ꆳ!
累计摊销    1.5
资本公积    1.3 ꆲ䑳杦裌釹塆杦㰰暐滻區鮮禰宻釁㰒䙘釁鄴裌弅䞘ꆳ!
贷：无形资产 7
银行存款  5
磅!甲公司取得对B公司长期股权投资，应以所取得B公司账面净资产的份额确认。该账面净资产并非是B公司个别财务报表中体现的6.4亿元，而应以B公司有关资产、负债在最终控制方P公司的账面价值
9.2亿元为基础确定。
蚌!在确认长期股权投资时，对于合并方为取得该项投资支付的对价原则上应以账面价值结转，无论其
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公允价值与账面价值是否相同，均不确认损益。取得长期股权投资 的入账价值与所支付对价账面价值之间的差额应当全部调整所有者权益，本例中因甲公司资本公积的余额足够，相关差额均调整了资本公积。
根据同一控制下企业合并作为企业集团内资产和权益整合的处理理念，该类交易确认时不应当产生损益。
A公司于20x6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资 产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万 元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表7-1所示。
表7-1 20x6年3月31日 单位：万元
项目账面价值 公允价值
土地使用权（自用）    6 000 9 600
专利技术    2 400    3 000
银行存款    2 400    2 400
合 计 10 800 15 000
假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，且B公司所持有资产、负债构成业务，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元，至控股合并发 生时已累计摊销1 200万元。 分析：本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的控股合并处理。
A公司对于控股合并形成的对B公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。A公司应进行如下账务处理：
借：长期股权投资 150 000 000
累计摊销 12 000 000
贷：无形资产 96000000
银行存款24000000
资产处置损益 42000000
借：管理费用 3000000
贷：银行存款3000000
「例7-7」
A公司于20x8年3月以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，按公允价值计量。20x9年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公 司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利D A公司原持有B公司5%的股权于20x9年3月31日的公允价值为2 500万元 (与20x9年4月1日的公允价值相等），累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公 司与C公司不存在任何关联方关系。
本例中，A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下控股合并。在购买日，A公司应进行如下账务处理：
借：长期股权投资275000000
贷：其他权益工具投资 25000000
银行存款250000000
借：其他综合收益 5000000
贷：留存收益5000000
假定，A公司于20 x8年3月以12 000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司 施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。20 x9年1月，A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另夕卜30%的股权，自取得该股权起控制B公司。A公司除净利润外，无其他所有者权益变动，按净利润的 10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。其他资料同上。购 买日，A公司应进行以下账务处理：
借：长期股权投资 150 000 000
贷：银行存款150000000
购买日对B公司长期股权投资的账面价值=(12 000 +450)+15 000 =27 450 (万元）
「例7-8」
20x7年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司80%的股权。甲公司 取得该部分股权后，能够有权力主导乙公司的相关活动并获得可变回报。20x7年9月30 曰，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下： 借：长期股权投资 15 000 000
贷：银行存款15 000 000
借：应收股利 200000
贷：投资收益 200000
「例7 -9」
A企业于20 x5年1月取得B公司30%的股权，支付价款9 000万元。取 得投资时被投资单位净资产账面价值为22 500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。在B 公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A企业在取 得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司施加重大影响， A企业对该投资应当采用权益法核算。取得投资时，A企业应进行以下账务处理：
借：长期股权投资——投资成本 90 000 000
贷：银行存款90000000
长期股权投资的初始投资成本9 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净 资产公允价值的份额6 750万元（22 500 x30%)，两者之间的差额不调整长期股权投资 的账面价值。
如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36 000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10 800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1 800万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处 理如下：
借：长期股权投资——投资成本 90 000 000
贷：银行存款90000000
借：长期股权投资——投资成本
贷：营业外收入 18 000 000
「例7-10」
2021年国家公务员遴选公告
甲公司于20x7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300 万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙 公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除表7-2所列项目外，乙公司其他资产、负 债的公允价值与账面价值相同。
假定乙公司于20x7年实现净利润900万元，其中，在曱公司取得投资时的账面存货 有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按年限平均法（直线法）提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
表7-2 单位：万元
项目 账面原价 已提折旧
或摊销
公允价值
乙公司预计
使用年限
甲公司取得投资
后剩余使用年限
存货 750    1 050
固定资产    1 800 360    2 400 20 16 无形资产    1 050 210    1 200 10 8 合 计    3 600 570    4 650