内容框架
  一、财务报告目标
  二、会计信息质量要求
  三、会计要素及其确认与计量原则

  历年真题分析
  从历年考试情况看，本章出题形式以客观题为主，难度不大，所占分值不多，通常1-2分左右。考点主要集中在对会计信息质量要求、会计要素确认、会计计量属性等内容的理解和具体应用上，属于考试的“送分，但又不白送”的章节。学习本章时，应紧扣教材，注重细节，侧重应用。

  方法&技巧
  ★会计信息质量要求是一个体系，既要掌握每一个信息质量要求的内涵，又要关注各个信息质量要求之间的内在联系；一定要将本章理论内容与后续章节实务内容做到有机结合，例如，
在考核是否符合某一会计信息质量要求、是否会引起会计要素变动，是否属于计入所有者权益的利得或损失等内容时，通常都要结合后续有关实务内容。
第一节　财务报告目标

  ◇知识点：财务报告目标（★）
  ★财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
 
  【解释】财务报告目标的两种观点为“受托责任观”和“决策有用观”。
  “受托责任观”的财务报告目标，反映的是经营管理层受托履行责任的情况。其要求会计信息质量真实可靠，符合交易实质。要想实现会计信息质量的可靠性，则主要通过历史成本进行计量。
  “决策有用观”的财务报告目标，要求对未知的、将来的事情有一定的评价、估计和预测。会计信息如果是为决策者决策提供依据，则会计信息质量一定要求信息与决策之间具有相关性。为了使信息相关、有用，会较多地采用除历史成本以外的其他计量属性，比如采用公允价值计量。
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  【例题·单选题】下列各项说法中正确的是（　）。
  A.在受托责任观下，会计信息更多地强调相关性
  B.在决策有用观下，会计信息更多地强调可靠性
  C.在受托责任观下，会计计量主要采用历史成本
  D.在决策有用观下，会计计量主要采用历史成本
 
『正确答案』C
『答案解析』选项C，在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本。

  ◇知识点：会计基本假设（★★）
会计主体
空间范围设定
持续经营
经营状态设定
会计分期
时间范围设定
货币计量
计量单位设定
  【解释】会计主体举例：甲公司将100万元的商品出售给乙公司，商品已发出，并约定3个月后付款。对于甲公司来说，未收到的100万元采用应收账款核算；对于乙公司来说，应支付的100万元采用应付账款核算。
  【提示】会计分期的假设是建立在持续经营的基础之上的。会计分期的时间范围包括年、半年、季度、月。
  ★会计主体界定了会计核算的空间范围。一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。比如一个车间或一个集团公司，均可作为一个会计主体，但两者均不属于法律主体。
  【例题·多选题】下列各项说法中，正确的有（　）。
  A.会计主体不一定是法律主体
  B.会计分期假设是建立在持续经营假设之上的
  C.企业集团不是法律主体，是会计主体
  D.会计主体假设设定了会计核算的时间范围
 
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，会计分期假设设定了会计核算的时间范围；会计主体假设设定了会计核算的空间范围。

  ◇知识点：会计基础（会计确认基础）（★）
项目
特征
权责发生制
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凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，记入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付也不应当作为当期的收入和费用
收付实现制
以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据
  【提示】权责发生制中已经实现的收入包括两种情况：
  ①企业销售商品尚未收到款项，但是已经符合收入的确认条件，账务处理为：
  借：应收账款
    贷：主营业务收入
      应交税费——应交增值税（销项税额）
  ②企业销售商品收到款项，并符合收入的确认条件，账务处理为：
  借：银行存款
    贷：主营业务收入
      应交税费——应交增值税（销项税额）
  对于权责发生制中的已经发生的费用举例：
  ①支付的期限为两年的长期待摊费用，不属于当期的费用，所以通过长期待摊费用核算，账务处理为：
  借：长期待摊费用
    贷：银行存款
  ②递延所得税负债确认的费用是当期已经发生的，因此作为当期费用处理，分录为：
  借：所得税费用
    贷：递延所得税负债
  ★《企业会计准则——基本准则》明确规定：企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。《政府会计准则——基本准则》规定：政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制。
  【例题·判断题】我国企业会计的核算应当以权责发生制为基础，政府会计的核算应当以收付实现制为基础。（　）
 
『正确答案』×
『答案解析』政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。财务会计实行权责发生制。
第二节　会计信息质量要求

  ◇知识点：会计信息质量要求体系（★★）
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首要信息质量要求
（基本）
可靠性
相关性
可理解性
可比性
次级信息质量要求
（补充）
2015高考试题及答案实质重于形式
重要性
谨慎性
及时性
  【解析】可靠性：强调企业对外提供的信息真实（如实）、完整、中立无偏。
  相关性：也可以称为“有用性”，是建立在可靠性基础之上的。相关性要求信息具有一定的
前瞻性。
  可理解性：要求企业提供的信息清楚明了、便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
湖南省2022事业编招聘公告  可比性：同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比；同一会计期间内，不同企业之间的可比，即横向可比。
  实质重于形式：“实质”指的是“经济实质”，“形式”指的是“法律形式”。此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。
  重要性：重要性需要进行职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断，一般是出于成本效益的考虑，进行简化处理。是作为可靠性的补充的。
  谨慎性：会计核算过程中存在着不确定性。对不确定性进行职业判断的时候，不应高估资产或收益、低估负债或费用。
  及时性：会计核算过程中的及时性，要求及时地收集信息、处理信息、传递信息，不得提前或者延后，对于可靠性和相关性具有制衡作用。
  ★企业遵循可比性信息质量要求，但是，符合下列条件之一的，企业可以变更会计政策：1.法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；2.会计政策的变更能够提供更可靠
（真实）、更相关（有用）的会计信息。
  【例题·多选题】某股份有限公司的下列会计处理中，不违背可比性信息质量要求的有（　）。
  A.鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化
  B.因房地产市场比较成熟，企业对投资性房地产的后续计量模式由成本模式计量变更为公允价值模式计量
  C.企业年度终了对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核并调整
  D.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为其他权益工具投资核算
 
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，由于本期经营状况不佳而将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化，违背可比性信息质量要求。
  【例题·单选题】下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（　）。
  A.将出售固定资产产生的净损失计入资产处置损益
  B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债
  C.对虽然持股19%却能实现对被投资单位重大影响的长期股权投资采用权益法核算
  D.对无形资产计提减值准备
 
『正确答案』C
『答案解析』选项C，形式上持股不到20%，实质上能够重大影响。
【拓展】
常见体现谨慎性的交易或事项有哪些？
【解答】
（1）计提资产减值准备；
（2）固定资产加速折旧；
（3）或有事项的会计处理；
（4）递延所得税资产/负债的确认；
（5）借款费用资本化期间的确定。
  【例题·多选题】下列各项中，体现谨慎性要求的有（　）。
  A.对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认
  B.企业为减少本年度亏损而调减应计提资产减值准备金额
  C.在进行所得税会计处理时，只有存在确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才应当确认相关的递延所得税资产
  D.企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益
 
『正确答案』AC
『答案解析』谨慎性要求企业不高估资产或收益、不低估负债或费用。因此，选项B和D不正确。
  【例题·判断题】企业应当根据所处环境的实际情况，从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性。（　）
 
『正确答案』√
『答案解析』重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。
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  【例题·判断题】允许商品流通企业将采购商品过程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损益，体现了会计信息的重要性质量要求。（　）
 
『正确答案』√
『答案解析』重要性可以从项目的性质和金额大小两个方面进行判断，允许商品流通企业将采购过程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损益，体现了重要性原则。
第三节　会计要素及其确认与计量

  ◇知识点：资产的定义及其确认条件（★★★）
定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
【解释】国际会计准则中，资源就是一项权利，即合同中的权利就是资产。比如收入来源于合同，合同中的权利相当于资产，合同中的义务相当于负债，这里资产减去负债的差额所有者权益即是收入；再如金融工具就是一项合同，金融工具合同中权利一方即是金融资产。
确认条件
1.符合资产的定义；
2.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
3.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
【提示】会计上的可能性：
极小可能：发生的可能性大于0但小于或等于5%；
可能：发生的可能性大于5%但小于或者等于50%；
很可能：发生的可能性大于50%但小于或者等于95%；
基本确定：发生的可能性大于95%但小于100%。
  【例题·单选题】根据资产的定义，下列各项中不属于资产特征的是（　）。
  A.资产是企业拥有或者控制的经济资源
  B.资产预期会给企业带来经济利益
  C.资产是由企业过去的交易和事项形成的
  D.资产的成本能够可靠计量
 
『正确答案』D
『答案解析』根据资产的定义，资产具有以下特征：
  （1）资产预期会给企业带来经济利益；
  （2）资产应为企业拥有或者控制的资源；
  （3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
  选项D，属于资产的确认条件之一。