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  分析程序
  【所属章节】
  第三章审计证据
  【知识点】分析程序计算机二级准考证打印入口
  分析程序
  【考点⼀】分析程序的定义
  (1)分析程序的定义(关键词)
  分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与⾮财务数据之间的内在关系，对财
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务信息作出评价。  分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不⼀致或与预期值差异重⼤的波动或关系进⾏调查。
  (2)分析对象、考虑关系、⽐较信息形成预期(如下图所⽰)
  分析程序
  【提⽰】如上图，如果注册会计师识别到“财务数据与⾮财务数据”之间的不⼀致，即发现存在⽭盾证据，则应当设计进⼀步审计程序，这个知识点常常在每年的综合题中考查。
  【考点⼆】运⽤分析程序的要求和⽬的
  注册会计师实施分析程序的⽬的包括以下情形，如下表所⽰。
  【考点三】⽤作风险评估程序的分析程序
  (⼀)⽤作风险评估程序的分析程序的⽬的
  注册会计师在实施风险评估程序时，应当运⽤分析程序，其⽬的是了解被审计单位及其环境并评估重⼤错报风险。
  【链接】教材P122/7.2：
  注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：(1)询问管理层和被审计单位内部其他⼈员;(2)实施分析程序;(3)观察和检查。
  (⼆)具体要求和特点(关键词)
  (1)可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运⽤。
  (2)重点关注关键的账户余额、趋势和财务⽐率关系等⽅⾯，对其形成⼀个合理的预期，并与被审计单位记录的⾦额、依据记录⾦额计算的⽐率或趋势相⽐较，以判断是否表明财务报表存在重⼤错报风险。
  (3)主要⽬的在于识别那些可能表明财务报表存在重⼤错报风险的异常变化，所使⽤的数据汇总性⽐较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系；所使⽤的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和⽐率分析。
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  (4)局限性是分析程序所进⾏⽐较的性质、预期值的精确程度，以及分析和调查的范围都并不⾜以提供充分、适当的审计证据。
  (5)注册会计师⽆须在了解被审计单位及其环境的每⼀⽅⾯时都实施分析程序。例如，在对内部控制的了解中，注册会计师⼀般不会运⽤分析程序。
  【考点四】⽤作实质性程序的分析程序
  (⼀)总体要求
  注册会计师应当针对评估的认定层次重⼤错报风险设计和实施实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。
  (⼆)可以⽤作实质性程序的情形(关键词)
  (1)当使⽤分析程序⽐细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降⾄可接受的⽔平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运⽤实质性分析程序。
  (2)实质性分析程序不仅仅是细节测试的⼀种补充，在某些审计领域，如果重⼤错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使⽤实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。
  (三)实质性分析程序的局限性
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  (1)并未要求注册会计师在实施实质性程序时必须使⽤分析程序。
  ①因为针对认定层次的重⼤错报风险，注册会计师实施细节测试⽽不实施分析程序，同样可能实现实质性程序的⽬的;
  ②分析程序有其运⽤的前提和基础，它并不适⽤于所有的财务报表认定。
  (2)相对于细节测试⽽⾔，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很⼤程度上是间接证据，证明⼒相对较弱。从审计过程整体来看，注册会计师不能仅依赖实质性分析程序，⽽忽略对细节测试的运⽤。
  (四)分析程序⽤作实质性程序时应当考虑的因素(关键词)
  (1)考虑针对所涉及认定评估的重⼤错报风险和实施的细节测试(如有)，确定特定实质性分析程序对这些认定的适⽤性;警察报考需要什么条件
  (2)考虑可获得信息的来源、可⽐性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的⾦额或⽐率作出预期时使⽤数据的可靠性;
  (3)对已记录的⾦额或⽐率作出预期，并评价预期值是否⾜够精确以识别重⼤错报;
  (4)确定已记录⾦额与预期值之间可接受的，且⽆需做进⼀步调查的差异额。
  (五)对特定认定的考虑(1/4)
  1.评估的重⼤错报风险
  对特定实质性分析程序适⽤性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重⼤错报风险评估的影响。
  鉴于实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，评估的重⼤错报风险⽔平越⾼，注册会计师越应当谨慎使⽤实质性分析程序。
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  2.针对同⼀认定的细节测试
  在针对同⼀认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序可能视为是适当的。例如，注册会计师在对应收账款余额的计价认定获取审计证据时，除了对期后收到的现⾦实施细节测试外，也可以对应收账款的账龄实施实质性分析程序，以确定应收账款的可收回性。
  (六)对使⽤数据可靠性的要求(2/4)
  在确定数据的可靠性是否能够满⾜实质性分析程序的需要时，下列因素是相关的：
  (1)可获得信息的来源。数据来源的客观性或独⽴性越强，所获取数据的可靠性将越⾼；来源不同的数据相互印证时⽐单⼀来源的数据更可靠。
  (2)可获得信息的可⽐性。实施分析程序使⽤的相关数据必须具有可⽐性。
  (3)可获得信息的性质和相关性。
  (4)与信息编制相关的控制，⽤以确保信息完整、准确和有效。
  (七)评价预期值的准确程度应当考虑的因素(3/4)
  在评价作出预期的准确程度是否⾜以在计划的保证⽔平上识别重⼤错报时，应当考虑下列主要因素：
  (1)对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性。例如，与各年度的研究开发和⼴告费⽤⽀出相⽐，通常预期各期的⽑利率更具有稳定性。
  (2)信息可分解的程度。通常，数据的可分解程度越⾼，预期值的准确性越⾼，注册会计师将相应获取较⾼的保证⽔平。
  (3)财务和⾮财务信息的可获得性。在设计实质性分析程序时，注册会计师应考虑是否可以获得财务信息(如预算和预测)以及⾮财务信息(如已⽣产或已销售产品的数量)，以有助于运⽤分析程序。
  【考点五】⽤于总体复核的分析程序
  (⼀)总体要求
  在审计结束或临近结束时，运⽤分析程序进⾏总体复核是强制要求，注册会计师在这个阶段应当运⽤分析程序。
  (⼆)时间
  ⽤于总体复核的分析程序的时间是在审计结束或临近结束时。
  (三)⽬的
  在总体复核阶段运⽤分析程序的⽬的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解⼀致。
  (四)总体复核发现的问题及处理
  如果识别出以前未识别的重⼤错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余
额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。