第六节 无形资产和长期待摊费用
一、无形资产（★★★）
二、长期待摊费用（★）
一、无形资产
（一）无形资产概述
1.无形资产的概念和特征
无形资产具有三个主要特征：
（1）不具有实物形态；（区别于固定资产等资产）
（2）具有可辨认性；（能从企业分离出去）楼市最新消息
（3）属于非货币性长期资产。
解释：
资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或交换。
（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。
2.无形资产的内容
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
（1）专利权
包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。
（2）非专利技术
（3）商标权
（4）著作权
（5）土地使用权
①房产企业建造的商品房，应计入房屋成本；一般企业建造厂房应分开确认。
②企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
（6）特许权
（二）无形资产的账务处理
1.设置科目
为了反映和监督无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”“累计摊销”等科目进行核算。
“无形资产”科目核算企业持有的无形资产成本，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记处置无形资产转出无形资产的账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。（T型账结构和固定资产相同）
“累计摊销”科目属于“无形资产”的调整科目，类似“累计折旧”科目相对于“固定资产”科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出无形资产的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。（T型账结构与累计折旧相同）
2.取得无形资产
（1）总原则
取得无形资产应当按照成本进行初始计量。
企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。（取得方式不同，成本构成不同）
（2）取得方式
①外购无形资产
外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（价+税+费）。
借：无形资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
注意：
下列各项支出不包括在无形资产的初始成本中：
a.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；
b.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
②自行研发的无形资产
处理原则：
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段和开发阶段支出。
a.研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；
③如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。（谨慎性的体现）
账务处理：
a.企业自行开发无形资产发生不满足资本化条件的研发支出（研究阶段或开发阶段）：
借：研发支出——费用化支出
贷：原材料
银行存款
应付职工薪酬
b.期（月）末，不满足资本化条件的支出
广东事业单位考试网借：管理费用
贵州省考成绩查询2021 贷：研发支出——费用化支出曹妃甸人才网招聘
④满足资本化条件的研发支出（开发阶段）：
借：研发支出——资本化支出
贷：原材料
银行存款
应付职工薪酬
⑤满足资本化条件的研究开发项目达到预定用途形成无形资产的。
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
【例2-96】甲公司自行研究、开发一项技术，截至2x18年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2x19年1月1日开始进入开发阶段。2x19年发生开发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化条件，取得增值税专用发票上注明的增值税额为39000元。2x19年9月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：
甲公司应编制如下会计分录：
（1）2x18年发生的研发支出
借：研发支出——费用化支出 2000000
贷：银行存款等 2000000
（2）2x18年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出
借：管理费用 2000000
贷：研发支出——费用化支出 2000000
（3）2x19年，发生开发支出并满足资本化确认条件
借：研发支出——资本化支出 300000
应交税费——应交增值税（进项税额） 39000
贷：银行存款等 339000
（4）2x19年9月30日，该技术研发完成并形成无形资产
借：无形资产 300000
贷：研发支出——资本化支出 300000
【例题1·单选题】（2015年）2013年3月1日，某企业开始自行研发一项非专利技术，2014年1月1日研发成功并达到预定可使用状态。该非专利技术研究阶段累计支出为300万
元（均不符合资本化条件），开发阶段的累计支出为800万元（其中不符合资本化条件的支出为200万元），不考虑其他因素，企业该非专利技术的入账价值为（ ）万元。
A.800
B.900
C.1100
D.600
【答案】D
【解析】研究阶段的支出和开发阶段不符合资本化条件的支出，都是先记入“研发支出——费用化支出”，期末转入“管理费用”；只有开发阶段满足资本化条件的支出才计入无形资产的成本。
【例题2·单选题】（2015年）某企业研发一项非专利技术，共发生研发支出250万元，其中研究阶段支出160万元，开发阶段支出90万元（其中符合资本化条件的支出为80万元），
假定研发成功，则该非专利技术的入账价值为（ ）万元。
A.90
B.80
C.250
D.240
【答案】B
【解析】自行研发无形资产的，只有满足资本化条件的开发阶段的支出才计入无形资产成本，而研究阶段的支出和开发阶段不满足资本化条件的支出，是计入当期损益的。
【例题3·单选题】2014年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2014年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。
A.0
B.150
C.650
D.800
【答案】C
【解析】只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。而符合资本化条件的金额150万元，不影响利润总额。
3.无形资产的摊销
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
（1）使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
（2）使用寿命湖南大学考研成绩查询有限的无形资产，通常其残值应当视为零。
起止时间：对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开
始摊销，处置当月不再摊销。
当月增加，当月开摊；当月减少，当月停摊。（武当，即无当，对比固定资产的规定记忆）
摊销方法选择：无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择无形资产的摊销方法，应反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限平均法（直线法）摊销。
账务处理：
借：管理费用（企业自用）
其他业务成本（出租）
生产成本/制造费用（生产产品）
贷：累计摊销
【例题1·判断题】（2015年）寿命有限的无形资产，如无法可靠确定预期经济利益实现的方式，应采用直线法摊销。（ ）
【答案】√
【例题2·单选题】（2012年）2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术，至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元，累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（ ）万元。
A.100
B.160
C.260
D.660
【答案】C
【解析】研究阶段支出160万元和开发阶段不符合资本化条件支出100万元应计入当期损益，最终减少2011年度利润总额260万元。
【例题3·单选题】（2012年）下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是（ ）。
A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销
B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用
C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销
D.无形资产的摊销方法主要有直接法和生产总量法
【答案】B全国计算机等级考试成绩查询
【解析】出租的无形资产的摊销额计入其他业务成本，而不是管理费用。
【例题4·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60
万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2019年12月31日该专利权的账面价值为（ ）万元。
A.2160
B.2256
C.2304
D.2700
【答案】B
【解析】为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费应计入当期损益。2019年12月31日该专利权的账面价值＝购入时的入账价值－累计摊销＝（2700＋120）－（2700＋120）/5＝2256（万元）。
总结：
账面余额=资产原值
账面净值=账面余额-累计摊销
账面价值=账面净值-减值准备
【例题5·单选题】（2018年）某企业将其自行开发完成的管理系统软件出租给乙公司，每年支付使用费240000元（不含增值税）双方约定租赁期限为5年。该管理系统软件的总成本为600000元。该企业按月计提摊销。不考虑其他因素，该企业对其计提累计摊销进行的会计处理正确的是（ ）。
A.借：管理费用 20000
贷：累计摊销 20000
B.借：其他业务成本 20000
贷：累计摊销 20000
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