2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义
核心考点及经典例题详解
【知识点】资产负债表日后事项的概述（★）
（一）概念
资产负债表日后事项是指 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的 有利或不利事项。
1.资产负债表日
资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历 12 月 31 日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。
2.财务报告批准报出日
财务报告批准报出日是指董事会或类似机构 批准财务报告报出的日期。
3.有利或不利事项
资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。
4.资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有 重大影响的事项。
（二）资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日 次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构 再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
说明：资产负债表日是 2020 年 12 月 31 日，资产负债表日后期间指的是 2021 年 1 月 1 日至 2021 年 4 月 16 日之间。
（三）资产负债表日后事项的内容
1.调整事项
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日 已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：
（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表 日后得以证实的事项；
（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。
2.非调整事项
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表 日后发生的情况的事项。资产负债表日
后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。
3.调整事项与非调整事项的区别
某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在 资产负债表日或 资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。
【快速反应】甲公司 2020 年的财务报告于 2021 年 3 月 26 日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：2021 年 1 月 1 日至 2021 年 3 月 26 日。甲公司 2020 年 10 月向乙公司销售商品一批，至 2020 年12 月 31 日货款 10 000 万元尚未收到。
问题 1：2020 年 12 月 31 日，乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回。乙公司 2021 年 1 月发生重大火灾，2 月得知导致甲公司 100%的应收账款无法收回。
『正确答案』属于非调整事项。理由：该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前并不存在， 是资产负债表日后发生的情况的事项。
问题 2：2020 年 12 月 31 日，乙公司财务状况已出现财务危机，即 2020 年 12 月 31 日前发生火灾， 甲公司估计对乙公司的应收账款将有 10%无法收回，故按 10%的比例计提坏账准备。2021 年 2 月 1 日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计 100%的债权无法收回。
『正确答案』属于调整事项。理由：该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项。
【知识点】资产负债表日后调整事项（★★★）
（一）调整事项的处理原则
1.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：
（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的 期末或本年发生数；
（2）当期编制的财务报表相关项目的 期初数或上年数；
（3）上述调整如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。
【提示】日后调整事项 不需要在附注中披露。
2.所得税的处理方法
【快速反应】资产负债表日为 2020 年 12 月 31 日，2020 年度财务报告于 2021 年 4 月 26 日批准报出， 资产负债表日后事项涵盖期间为 2021 年 1 月 1 日至 2021 年 4 月 26 日。假定 2020 年所得税汇算清缴于 2021 年 3 月 6 日完成。
（二）基本例题
下面的例题均为 A 公司，且为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 13%，所得税税率为 25%，2020 年的财务会计报告于 2021 年 4 月 30 日经批准对外报出。2020 年所得税汇算清缴于 2021 年 5 月 31 日完成。该公司按净利润的 10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整；或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。
【例·计算分析题】A 公司 2020 年至 2021 年资料如下：
资料一：2020 年 A 公司与甲公司签订一项供销合同，约定 A 公司在本年 11 月份供应给甲公司一批物资。由于 A 公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。甲公司通过法律程序要求 A 公司赔偿经济损失 580 万元，该诉讼案件在 2020 年 12 月 31 日尚未判决，A 公司估计败诉的可能性为 70%，如果败诉估计赔偿的金额为 500 万元。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。
A 公司 2020 年 12 月 31 日会计处理（假定会计利润为 10 000 万元）：
借：营业外支出 500
贷：预计负债 500
借：所得税费用 （10 000×25%）2 500 递延所得税资产 （500×25%）125
贷：应交税费——应交所得税[（10 000＋500）×25%]2 625
资料二：2021 年 2 月 7 日，经法院一审判决，判定 A 公司需要偿付甲公司经济损失，A 公司与甲公司均表示不再上诉，赔款已经支付。A 公司 2021 年的会计处理：
假定一：法院判决需要偿付经济损失 400 万元 | 假定二：法院判决需要偿付经济损失 600 万元 | ||
①记录支付的赔偿款 借：预计负江西省考编制教师招聘债 500 贷：其他应付款 400 以前2022年国考公务员准考证打印时间年度损益调整——营业外支出 100 借：其他应付款 400 贷：银行存款 400 【该业务为 2021 年的业务】 注意，这里应该通过“其他应付款”科目进行过渡，不能直接在第 1 笔分录中贷记“银行存款”。准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的货币资金以及现金流量表（正 表）。 | ①记录支付的赔偿款 借：预计负债 500 以前年度损益调整—— 营业外支出 100 贷：其他应付款 600 借：其他应付款 600 贷：银行存款 600 【该业务为 2021 年的业务】 | ||
假定一：法院判决需要偿付经济损失 400 万元 | 假定二：法院判决需要偿付经济损失 600 万元 | ||
②调整所得税 借：应交税费——应交所得税 （400×25%）100 贷：以前年度损益调整——所得税费用 100 借：以前年度损益调整——所得四川省事业单位报名入口税费用 125 贷：递延所得税资产 （500×25%） 125 | ②调整所得税 借：应交税费——应交所得税（600×25%）150 贷：以前年度损益调整——所得税费用 150 借：以前年度损益调整——所得税费用 12贷：递延所得税资产（500×25%） 125 | ||
假定一：法院判决需要偿付经济损失 400 万元 | 假定二：法院判决需要偿付经济损失 600 万元乡镇公务员面试题目100及最佳答案 | ||
③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：以前年度损益调整 （100＋100－125） 75 贷：利润分2022内蒙古公务员考试报名时间配——未分配利润 （100× 75%）75 | ③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利6月25日可查高考成绩润分配——未分配利润 （100×75%）75 贷：以前年度损益调整 （100－150＋125） 75 借：盈余公积 7.5 | ||
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