（第二十三期）
单选题
下列有关会计估计审计的说法中，不恰当的是（ ）。
A、获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位做出的会计估计是否合理、披露是否充分，是注册会计师的责任
B、注册会计师在针对会计估计实施风险评估程序时，无需了解其内部控制
C、由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层做出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应实施风险评估程序，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险 随州人事考试网
D、管理层为达到预期结果，可能会滥用会计估计，注册会计师应当注意识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险
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【答案】B
【解析】
管理层做出的会计估计应是建立在一定内部控制基础之上的，因此，注册会计师应了解与其相关的内部控制。
多选题
下列会计估计中，通常认为具有高度估计不确定性的有（ ）。
A、高度依赖判断的会计估计
B、采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型作出的公允价值会计估计
C、存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计
D、上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计
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【答案】AB
【解析】
可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：（1）高度依赖判断的会计估计（选项A），如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项；（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计（选项B）。选项C，存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计不具有高度不确定性；选项D，因会计估计本身的不确定性，上期金额与实际结果存在差异，属于正常的现象，通常并不会认为具有高度估计不确定性，当上期金额与实际结果存在“重大差异”的会计估计，才会认为会计估计具有高度估计不确定性。
多选题
下列各项中，属于在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时应当了解的有（ ）。
A、与会计估计相关的财务报告编制基础的规定
B、管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况
C、管理层如何作出会计估计
张雷明履新河南省委常委D、会计估计所依据的数据
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【答案】ABCD
【解析】
在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：（1）了解适用的财务报告编制基
础的要求（选项A）；（2）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计（选项B）；（3）了解管理层如何作出会计估计（选项CD）；（4）复核上期会计估计。
多选题
2022年高考录取查询入口注册会计师拟运用区间估计评价被审计单位管理层点估计的合理性，下列相关说法中，错误的有（ ）。
A、注册会计师应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果
B、应当基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为可能的
C、注册会计师作出区间估计应当采用与被审计单位管理层一致的假设和方法
D、审计证据支持注册会计师的区间估计，则在注册会计师之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持，在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异
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【答案】BC
【解析】
选项B，应当基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为合理；选项C，注册会计师作出区间估计可以使用与管理层不一致的假设和方法。
多选题
下列选项中，属于针对导致特别风险的会计估计应实施的进一步审计程序需要重点关注的事项有（ ）。
A、披露的充分性
B、管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响
C、导致特别风险的会计估计的不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响
D、测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性
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【答案】ABC
【解析】
在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；（2）相关披露的充分性。选项D，属于应对会计估计评估的重大错报风险的常规审计程序，而非针对导致特别风险的会计估计应实施的进一步审计程序需要重点关注的事项。
安全员考试报名单选题
在了解关联方关系及其交易时，下列各项中，注册会计师可能不会向管理层询问的是（ ）。
A、关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化
B、关联方的经营情况和财务状况
C、被审计单位和关联方之间关系的性质
D、被审计单位在本期是否与关联方发生交易
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【答案】B
【解析】
注册会计师应当向管理层询问下列事项：（1）关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；（2）被审计单位和关联方之间关系的性质；（3）被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。
多选题
注册会计师在识别被审计单位的关联方关系及其交易时，下列情形可能表明存在被审计单位未披露的关联方交易的有（ ）。
A、仅在资产负债表日前发生的大额销售客户
B、被审计单位对供应商普遍采用票据结算方式，对某新增供应商采用现金交易
C、向某个人采购大额货物
D、与同一客户同时发生销售和采购业务
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【答案】ABCD
【解析】
参考《中国注册会计师审计准则问题解答第6号—关联方》。
多选题
在确定是否在期中实施实质性程序时，下列选项中，注册会计师通常需要考虑的有（ ）。
A、实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性
B、相关认定的性质
C、评估的重大错报风险
D、成本效益的权衡
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【答案】ABCD
【解析】
注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素：（1）控制环境和其他相关的控制；（2）实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性（选项A）；（3）实质
性程序的目的；（4）评估的重大错报风险（选项C）；（5）特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质（选项B）；（6）针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。选项D，如果在期中实施实质性程序的成本较高，不符合成本效益原则，此时倾向于在期末实施实质性程序，而非期中，所以D项也属于确定是否在期中实施实质性程序的考虑因素。
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