三、计算问答题（本题型共4小题24分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为29分。涉及计算的，要求列出计算步骤。）
1.我国居民企业甲在进行了投资，相关投资架构及持股比例如下图。
2015年经营及分配状况如下。
（1）B国企业所得税税率为30%，预提所得税税率为12%，丙企业应纳税所得总额800万元，丙企业将部分税后利润按持股比例进行了分配。
（2）A国企业所得税税率为20%，预提所得税税率为10%，乙企业应纳税所得总额（该应纳税所得总额已包含投资收益还原计算的间接税款）1000万元。其中来自丙企业的投资收益10
0万元，按照12%的税率缴纳B国预提所得税12万元，乙企业在A国享受税收抵免后实际缴纳税款180万元，乙企业将全部税后利润按持股比例进行了分配。
（3）居民企业甲适用的企业所得税税率为25%，其来自境内的应纳税所得额为2400万元。
要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）简述居民企业可适用所得税收抵免的税额范围。
（2）判断企业丙分回企业甲的投资收益能否适用间接抵免优惠政策并说明理由。
中华医考网（3）判断企业乙分回企业甲的投资收益能否适用间接抵免优惠政策并说明理由。
（4）计算企业乙所纳税额属于由企业甲负担的税额。
（5）计算企业甲取得来源于企业乙投资收益的抵免限额。
（6）计算企业甲取得来源于企业乙投资收益的实际抵免额。
【答案及解析】
（1）居民企业可以就其取得的所得直接缴纳和间接负担的企业所得税性质的税额进行抵免。
（2）这里不适用间接抵免的优惠政策。2019工科考研国家线
理由：适用间接抵免的外国企业中的第二层是指单一第一层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业；本题企业甲直接持有企业乙20%以上的股份，企业乙直接持有企业丙20%以上的股份，但企业甲间接持有企业丙股份为15%（50%×30%），不足20%，不能适用间接抵免的优惠政策。
（3）这里适用间接抵免的优惠政策。
理由：适用间接抵免的外国企业中的第一层是指单一居民企业直接持有20%以上股份的外国企业；本题境内企业甲直接持有企业乙的股份超过20%，可以适用间接抵免的优惠政策。
（4）企业乙的税后利润=1000-180-12=808（万元）
应由企业甲负担的税款=（180+12）×808×50%/808=96（万元）
（5）企业甲取得的所得总额=808×50%+96=500（万元）
企业甲取得的境内外所得总额=500+2400=2900（万元）
企业甲总应纳税额=2900×25%=725（万元）
抵免限额=725×500/2900=125（万元）
（6）企业甲直接和间接负担所得税总额=808×50%×10%+96=136.4（万元）>抵免限额125万元。
则企业甲取得来源于企业乙投资收益的实际抵免额为125万元。
2.某上市公司高级工程师王先生，2019年度取得个人收入项目如下。
（1）扣除“三险一金”后的每月工资9800元，12月取得年终奖72000元。
（2）从1月1日起出租两居室住房用于居住，扣除相关税费后的每月租金所得6000元，全年共计72000元。
（3）2月8日对2017年1月公司授予的股票期权30000股行权，每股施权价8元，行权当日该股票的收盘价为15元。
（4）10月26日通过拍卖市场拍卖一幅祖传字画，拍卖收入56000元，不能提供字画原值凭据。
（5）11月因实名举报某企业的污染行为获得当地环保部门奖励20000元，同时因其参与的一项技术发明获得国家科技进步二等奖，分得奖金50000元。
（其他相关资料：就年终奖王先生选择并入综合所得计税；本题不考虑专项附加扣除和其他扣除的相关规定）
要求：根据以上资料，按照下列序号计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
附：综合所得个人所得税税率表（部分）。
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级数
全年应纳税所得额
税率（%）
速算扣除数（元）
1
不超过36000元的部分
3
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2
超过36000元至144000元的部分
10
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2520
3
超过144000元至300000元的部分
20
16920
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（1）计算全年工资所得和年终奖应缴纳的个人所得税。
（2）计算出租两居室住房取得的租金收入应缴纳的个人所得税。
（3）计算股票期权所得应缴纳的个人所得税。
（4）计算拍卖字画收入应缴纳的个人所得税。
（5）回答王先生11月获得的奖金应如何缴纳个人所得税并简要说明理由。
【答案及解析】
（1）全年工资和年终奖的应纳税所得额=9800×12-60000+72000=129600（元）
适用税率为10%，速算扣除数为2520元。
全年工资所得和年终奖应缴纳的个人所得税=129600×10%-2520=10440（元）
（2）个人出租住房适用10%的个人所得税税率。应纳的个人所得税=6000×（1-20%）×10%×12=5760（元）
（3）本居民个人取得股票期权行权所得，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式：应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数。
股票期权的应纳税所得额=（15-8）×30000=210000（元）
适用税率为20%，速算扣除数为16920元。
股票期权所得应缴纳的个人所得税=210000×20%-16920=25080（元）
（4）纳税人拍卖财产，不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的：
①拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的：应纳税额=转让收入额×2%；
②拍卖其他财产的：应纳税额=转让收入额×3%。
应纳的个人所得税=56000×3%=1680（元）