注册会计师CPA会计模拟题2020年(96)
(总分100, 做题时间210分钟)
单项选择题
1.下列有关合并范围的确定，表述不正确的是( )。
A 
母公司一般应将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围
B 
如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并
范围，其他子公司不应予以合并
C 
如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围
D 
如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司不纳入合并范围，其他子公司应予以合并
    该问题分值: 4.6
答案:D
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如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。
2.下列关于投资方是否拥有对被投资方权力的判断中，正确的是( )。
A 
甲公司持有乙公司46％的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1％的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策，以其持有股权的绝对规模和其他股东持有股权的相对规模为基础，甲公司不拥有对乙公司的权利
B 
甲公司持有丙公司40％的投票权，其他十二位投资者各持有丙公司5％的投票权，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意，甲公司拥有对丙公司的权利
C 
甲公司持有丁公司40％的投票权，其他十二位投资者各持有丁公司5％的投票权，股东协议授予甲公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得
三分之二的多数股东表决权同意；由于甲公司确定股东协议条款赋予其任免管理人员及确定其薪酬的权利，足以说明甲公司拥有对丁公司的权利
D 
甲公司持有戊公司45％的投票权，其他两位投资者各持有被投资者26％的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占1％。不存在影响决策的其他安排，甲公司拥有对戊公司的权利青岛最新招聘信息大全
    该问题分值: 4.6
答案:C
选项A，根据甲公司持有股权的绝对规模和其他股东持有股权的相对规模，甲公司拥有对乙公司的权力；选项B，单凭甲公司持有投票权的绝对规模和其他股东持有投票权的相对规模，甲公司不拥有对丙公司的权力；选项D，只要其他两位投资者联合起来就能够阻止甲公司主导被投资方的相关活动，足以得出甲公司不拥有戊公司权力的结论。
中国人事人才服务网3.甲公司持有乙公司70％股权，取得日乙公司净资产账面价值为2000万元，公允价值为2300万元，甲取得乙公司股权属于同一控制下企业合并，截至2018年12月31日乙公司净资产账面价值为2750万元，公允价值为3000万元，甲公司2018年合并报表中在编制长期股权投资和乙公司所有者权益抵销分录时抵销的长期股权投资的金额是( )万元。
A 
980
B 
945
C 
2100
D 
1925
    该问题分值: 4.6
答案:D
合并报表中长期股权投资按照权益法核算，所以2018年12月31日合并报表中权益法调整之后的长期股权投资金额=2750×70％=1925(万元)，即应抵销的金额为1925万元。相关的抵销分录为：
借：乙公司所有者权益 2750
贷：长期股权投资 1925
少数股东权益825
4.A公司于2018年6月30日取得对B公司投资。B公司当日所有者权益公允价值为2000)7元(不包括递延所得税的影响)，账面价值为1800万元，差额为一项固定资产，该固定资产尚可使用年限为5年，无残值。当年B公司实现净利润800万元(假设利润是均匀实现的)，取得
股权至年末，B公司因其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益的金额为100万元(已扣除所得税影响)。A、B公司在合并前没有关联方关系，假定B公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相同，A、B公司适用的所得税税率为25％，不考虑其他因素。A公司2018年年末编制的合并报表中抵销的B公司所有者权益为( )万元。
A 
2435
B 
2480
C 
2500
D 
2335
    该问题分值: 4.6
答案:A
抵销的B公司所有者权益即为购买日持续计量的公允价值，持续计量的公允价值=[2000-(2000-1800)×25％]+800／2-(2000-1800)／5×6／12×75％+100=2435 (万元)。
**年母公司销售一批产品给子公司，销售成本300万元，售价400万元。子公司购进存货后，向集团外销售50％，取得收入250万元，其余50％形成期末存货，未计提存货跌价准备。母子公司适用的所得税税率均为25％，假定不考虑其他因素，下列关于母公司编制2018年合并财务报表的处理，不正确的是( )。
A 
抵销未实现内部销售利润50万元
B 
合并资产负债表中存货确认为150万元
C 
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合并资产负债表中确认递延所得税负债12．5万元
D 
合并利润表中确认递延所得税收益12．5万元
    该问题分值: 4.6
答案:C
子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润：(400-300)×50％=50(万元)，选项A正确；合并财务报表存货的账面价值=300×50％=150(万元)，选项B正确；合并财务报表计税基础为200万元(400×50％)，大于合并报表角度账面价值150万元，产生可抵扣暂时性差异50万
元，合并资产负债表中确认递延所得税资产12．5万元(50×25％)，选项C不正确，选项D正确。本题分录为：
借：营业收入 400
贷：营业成本400
借：营业成本 50
贷：存货 50
确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产 12．5
贷：所得税费用 12．5
**公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60％，期末留存的存货的可变现
净值为45万元。不考虑其他因素，A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为( )万元。
A 
15
B 
20
C 
0
D 
50对党的认识
    该问题分值: 4.6
答案:A
对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15万元[150×(1-60％)-45]的存货跌价准备；而站在集团的角度，成本40万元[100×(1-60％)]小于可变现净值，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。分录为：
借：存货——存货跌价准备 15
贷：资产减值损失 15
7.甲公司于2×18年12月30日，以8000万元取得对B公司70％的股权，能够对B公司实施控制(非同一控制下企业合并)，B公司2×18年12月30日可辨认净资产的公允价值总额为10000万元；2×19年12月28日，甲公司又以3000万元自B公司的少数股东处取得B公司20％的股权，自购买日开始持续计算的可辨认净资产的金额为11000万元，可辨认净资产的公允价值为11800万元。甲公司2×19年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为( )万元。
A 
1000
B 
1640
陕西信息招生考试网C 
1800
D 
1100
    该问题分值: 4.6
答案:A
甲公司取得B公司70％股权时产生的商誉=8000-10000 x 70％=1000(万元)，甲公司购买B公司少数股权时支付的价款3000万元与自合并日开始持续计算的可辨认净资产(公允价值)金额的份额(11000万元×20％)之间的差额800万元应调整资本公积，不影响商誉。合并财务报表中应体现的商誉总额仍为1000万元。
**年初甲公司取得乙公司80％股权，支付款项700万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为900万元，当年乙公司按照购买日净资产公允价值为基础计算的净利润为150万元，当年乙公司自有房地产转为公允价值模式的投资性房地产确认的其他综合收益为80万元。2019年1月1日出售了乙公司60％的股权，出售价款为720万元，剩余20％股权的公允价值为240万元。处置股权的业务在合并报表中确认的投资收益金额是( )万元。